關于稅收政策與會計政策選擇的比較分析

1、<p>　　關于稅收政策與會計政策選擇的比較分析</p><p>　　會計政策,亦可稱為企業(yè)會計政策,是企業(yè)在財務核算、報告等活動中從全部可選擇集合中對待定的核算方法、計量系統(tǒng)和披露技術等進行的選擇。 </p><p>　　稅收政策是財政政策的重要組成部分,它是政府為實現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟目標而確定的稅收工作的指導方針及相應的稅收措施。稅收政策的特點是:稅收政策是指導稅收法令制度和開

2、展稅收工作的基本方針和行為準則。它的內容包括影響稅收總量變化的增稅、減稅、中性、稅收支出和調控經(jīng)濟的稅收政策,它的功能主要體現(xiàn)在對國民經(jīng)濟結構、總量和收入分配的調節(jié)上,它的目標主要是促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展,保證資源合理配置、滿足國家對財力的需要。 </p><p>　　一、稅收政策目標與會計政策目標差異的分析 </p><p>　　(一)會計政策體現(xiàn)了微觀經(jīng)濟利益主體的需求 </p>

3、<p>　　從實際意義上來講,客觀環(huán)境的復雜性、經(jīng)濟業(yè)務的不確定性和利益動因的驅使,決定了會計政策選擇的必然性和可能性。市場經(jīng)濟體制的確立,擴大了企業(yè)的自主權,從而為會計政策選擇提供了寬松的環(huán)境。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,要求會計信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應性,要能根據(jù)經(jīng)營過程中層出不窮的新問題靈活自主地進行核算和反映。另外,即使面對同一會計問題,由于經(jīng)營方式、產(chǎn)權結構、組織管理制度等方面的差異,也會有不同的處理方法,難以一刀切

4、。因此,為保證會計信息能恰當?shù)乇硎銎髽I(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,也要求給予企業(yè)一定的會計政策選擇空間。而在現(xiàn)實生活中我們發(fā)現(xiàn),會計政策的選擇與企業(yè)的經(jīng)營目標是緊密相關的,任何一個企業(yè)都會在企業(yè)的經(jīng)營目標確定的前提下去選擇會計政策。而我國現(xiàn)有的會計準則為會計政策的選擇留下了較大的空間。不同的企業(yè)對同一會計事項的處理,往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結果,從而影響各利益集團的經(jīng)濟利益。因而企業(yè)的會計政策的選擇直接體現(xiàn)了微觀經(jīng)濟

5、利益主體的需求,假設一個企業(yè)以利潤最大化為經(jīng)營目標,此時企業(yè)的一切經(jīng)營行為,包括會計政策的選擇將圍繞著這一總目標的實現(xiàn)而進行,讓會計政策服務于企業(yè)</p><p>　　(二)國家制定稅收政策代表了宏觀經(jīng)濟利益主體的需求 </p><p>　　稅收是宏觀經(jīng)濟的重要手段,稅收工作必須置于整個經(jīng)濟大背景下來考慮。新企業(yè)所得稅法的頒布實施很大程度上放寬了企業(yè)納稅的限度,從宏觀的角度來講,正是國家為

6、促進企業(yè)國際化競爭和全方位發(fā)展的長遠戰(zhàn)略目標。 </p><p>　　新稅法規(guī)定,不論外資還是內資企業(yè),也不論投資于哪個區(qū)域,只要進入相同的產(chǎn)業(yè),就享受相同的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策,這是我國產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和升級的客觀需要。新型稅法的頒布,整體上反映了我國稅收政策的變更是為達到國家經(jīng)濟全面發(fā)展的目標。站在國家宏觀經(jīng)濟的角度,每一次稅收政策的制定都會把宏觀經(jīng)濟利益主體的需求放在首位。例如改革開放初期,我們需要資本需要技術,因而為

7、外資提供較之內資企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收政策,吸引外資進入我們的資本市場,為我們的經(jīng)濟發(fā)展注入新鮮的血液是極其必要的。外資的進入帶動了我國各項產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,為我國從社會主義計劃經(jīng)濟向具有中國特色的社會主義經(jīng)濟轉型做出了過渡性的貢獻。隨著我國的社會經(jīng)濟的發(fā)展特別是加入WTO,我們的資本走出國門成為一種現(xiàn)實可能,加上我黨的科學發(fā)展觀的提出,這都對企業(yè)的經(jīng)營方向產(chǎn)生了重大的影響,如果我們不能及時的提高內資企業(yè)的自身競爭能力,不把經(jīng)營的目標轉向可持續(xù)發(fā)

8、展,那么我們國家的經(jīng)濟發(fā)展就會走向倒退。我國的稅收優(yōu)惠政策從地域傾向為主轉為產(chǎn)業(yè)傾向為主正是科學發(fā)展觀的具體體現(xiàn)。 </p><p>　　(三)新稅收法律政策對會計政策選擇的影響 </p><p>　　雖然說稅收政策的制定與會計政策的選擇代表了不同主體的利益,但是企業(yè)完全可以利用稅收的優(yōu)惠政策來進行會計政策的選擇。例如稅收優(yōu)惠政策由經(jīng)濟發(fā)達的東部地區(qū)轉向資源、能源豐富但資金缺乏的西部地區(qū),

9、是為了加快了中、西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,縮小東、西部地區(qū)的經(jīng)濟差距,推動我國區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。企業(yè)在選擇投資的方式時必然會考慮政策的導向對其的影響。又如稅收政策中的購買環(huán)保設備、國產(chǎn)軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的優(yōu)惠政策,會引導企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資上加大能提高企業(yè)的科技含量或者維護社會環(huán)境但短期內見不到效益的投資。此時我們會發(fā)現(xiàn)通過稅收政策的引導宏觀經(jīng)濟利益主體的目標和微觀經(jīng)濟利益主體的目標會走向一致。 </p&g

10、t;<p>　　二、實現(xiàn)稅收制度與會計會計制度互動協(xié)調發(fā)展的設想 </p><p>　　(一)加強相關制定制度的部門的溝通和協(xié)調 </p><p>　　由于我國會計準則、會計制度和稅收法律制度的制定,分別隸屬于不同職能部門。會計準則、會計制度的具體制定者為財政部會計司,通過《企業(yè)會計制度》《具體會計準則》等會計規(guī)范對財務會計的理論和實務加以規(guī)范,而沒有美國那樣主要通過民間機構

11、制定會計規(guī)則;稅收法規(guī)的制定者主要為國家稅務總局,通過如頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范;雖然《會計法》《稅收征收管理法》等法律的最終制訂都需要經(jīng)過全國人大通過,但是具體的制定者在制定條文的當時卻很少互相溝通。缺少溝通必然會造成雙方的目標差異加大,而且會產(chǎn)生更多的契約不完備性。我國財務與稅收之間存在著天然的聯(lián)系,它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。所以加強兩個部門的溝通和配合,設立由兩個機構代表組成的常設協(xié)調機構,不論在法規(guī)出臺

12、前還是執(zhí)行過程中都加強聯(lián)系,有利于減少不必要的差異損失,有助于加強會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作,這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介,可以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調的有效性。個人認為,作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關鍵因素,應加大稅務會計理論體系的構建,應該在稅收微觀領域將宏觀稅收學的基本概念、原則轉化為稅法學的相關</p><p>　　(二)繼續(xù)完善稅收法規(guī)制度 </p><

13、p>　　社會主義市場經(jīng)濟要求既要發(fā)揮市場機制在資源配置中的基礎性作用,又要重視宏觀調控對市場缺陷的彌補作用,具體到稅制的設計上,就是要處理好稅收中性和稅收調控的關系。稅收是一種分配方式,也是一種資源配置方式。稅收理論認為,稅收的超額負擔會降低稅收的效率,而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑,在于盡可能保持稅收的中性原則。由此,我們可以判斷,稅收中性包含兩個最基本的含義:一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不給

14、納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔;二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾,特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設上,稅收中性的要求是:稅制結構應科學、合理,有利于平等的市場競爭,如稅制應該統(tǒng)一,稅負應當公平,避免重復征稅。而且如果稅收政策的調控方式能使市場的資源配置更加趨向合理,同樣會引導會計政策的選擇方向,帶動企業(yè)提高有限資源的配置能力。 </p><p>　　(三)提高會計信

15、息披露中的對相關稅收信息的支持度 </p><p>　　監(jiān)管是政府對市場失靈的一種補救方法,但政府對經(jīng)濟的干預同樣離不開市場的作用。為了降低監(jiān)管成本,或者說為了避免比市場失靈對資源配置和經(jīng)濟效率更大的監(jiān)管失敗,必須充分運用市場約束來加強經(jīng)濟監(jiān)管,而市場約束發(fā)生作用的必要途徑是信息的充分披露。借助會計信息監(jiān)管手段對稅收流失進行管理是以充分披露的會計信息為前提條件的。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信