11注冊會計師資產減值審計程序的特殊考慮11

1、注冊會計師資產減值審計程序的特殊考慮根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。這一規(guī)定對注冊會計師實施會計報表審計提出了新的要求，而與此相關的獨立審計準則尚未具體制定，注冊會計師如何實施資產減值業(yè)務審計成為業(yè)內關注的重要課題。本文就注冊會計師審計資產減值的特殊審計程序進行討論。一、短期投資跌價準

2、備審計的程序注冊會計師在實施對“短期投資”項目審計程序時，應獲取短期投資項目的明細資料及相關具體數量和期末賬面余額，在此基礎上應對“短期投資跌價準備”項目，實施以下特殊的審計程序：（一）檢查被審計單位提供的短期投資各項目在資產負債表日的市價資料及其來源，必要時注冊會計師應向證券交易所進行函證。（二）“檢查”和“查詢”被審計單位對“短期投資”計提跌價準備所使用的計算方法及計算資料和會計處理記錄，并復核確認其合法性和正確性。（三）如被審計單

3、位所計提跌價準備的來源和計算結果存在差錯，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。二、委托貸款減值準備審計的程序委托貸款是企業(yè)在一定時期將暫時富余的資金，根據國家有關規(guī)定委托金融機構貸放于某一指定單位，按期收取利息。對于委托貸款計提減值準備的審計，注冊會計師應實施以下審計程序：（一）獲取被審計單位資產負債表日“委托貸款”項目的明細資料和相應的借款合同；檢查其本金數額是否相互一致。（二）獲取被審計單位對“委托貸款”計提減值準備的明細資料和對計

4、算減值準備賬戶“可收回金額”分析確認的相關信息資料，并應對其進行分析，判斷被審計單位計提減值準備的理由是否充分。（三）如果審計發(fā)現被審計單位計提委托貸款減值準備所依據的條件和理由不充分，應提請被審計單位進行調整。（四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長期投資項目予以正確反映。三、應收款項壞賬準備審計的程序對長期投資減值準備的審計，注冊會計師應實施以下審計程序：（一）獲取并檢查被審計單位資產負債表日“長期投資”項目的明細賬戶

5、資料、賬面數額、股權數量、股權比例、協議合同等相關資料。（二）獲取并檢查被審計單位提供的本期計提減值準備的有關資料和依據，按有市價和無市價具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會計制度》和《會計準則》規(guī)定的條件，確認計提的數額是否合理。（三）對被審計單位未計提減值準備的項目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關資料。（四）審計中如發(fā)現被審計單位長期投資計提減值準備有不符合規(guī)定條件或計提數額有誤的事項，注冊會計師應提請被審計單位進行調整。六、固

6、定資產、無形資產及在建工程減值準備審計的程序固定資產、無形資產和在建工程減值準備項目的審計具有共性，都應在實施固定資產、無形資產和在建工程項目審計的基礎上進行，同時應主要增加以下審計程序：（一）獲取被審計單位本期計提減值準備的有關資產的相關技術鑒定、近期使用狀態(tài)及其運轉情況以及該項資產的技術發(fā)展、技術產業(yè)化信息、技術市場價格信息情況等詳細資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關性。（二）通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認

7、被審計單位計提減值準備理由的真實性和合理性，其存在的真實性。（三）獲取被審計單位本期計提資產減值準備的計算和會計處理資料，復核和驗算數額及會計處理的正確性和合理性；對無形資產應充分考慮其使用價值和轉讓價值的合理性；對于在建工程減值準備的審計，應結合在建工程項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據謹慎性原則確認其計提減值準備的合法性和合理性。（四）審計中如發(fā)現被審計單位不符合計提減值準備條件或計算確認有誤的事項，注冊會計師應與被審計單位管理