《注冊會計師審計風險及其防范》

1、1《注冊會計師審計風險及其防范》[摘要]在探討審計風險涵義的基礎(chǔ)上對目前我國注冊會計師(CPA)審計風險產(chǎn)生的原因進行了分析認為審計環(huán)境的影響、審計技術(shù)的局限性、審計內(nèi)容的復雜性、審計人員素質(zhì)和事務所的管理等是構(gòu)成審計風險的主要成因。有針對性地提出從注冊會計師及其事務所自身建設(shè)、作業(yè)過程以及其他方面采取有效的控制措施以保障注冊會計師行業(yè)健康有序的發(fā)展。[關(guān)鍵詞]注冊會計師審計風險法律責任審計[中圖分類號]F239.34[文獻標識碼]A[

2、文章編號]10090010(2000)01002803隨著會計師事務所體制改革的深入注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心問題也是審計理論界研究和討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的涵義出發(fā)分析其形成的原因及其特點有針對性地提出了控制審計風險的措施。一、對審計風險的理解關(guān)于審計風險的涵義國外學者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中

3、認為審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時審計人員認為財務報表公允表達并因此提出無保留意見的風險《國際會計準則》認為審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認為審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發(fā)表他的意見的風險加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認3與審計客體有關(guān)或者與審計主體有關(guān)或者與第三者有關(guān)。這說明審計風險有不同的成因。1.注冊會計師審計環(huán)境的影響審計

4、環(huán)境的影響主要來自三個方面:法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計職業(yè)界自身。按照權(quán)利與義務對等的原則法律在賦于審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務對象合理保證企業(yè)的財務報表公平對待有關(guān)各方不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引起訴訟的案件日益增多而且隨

5、著法庭的判決審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢審計人員的風險意識也不斷加強。從習慣法到成文法從“克雷格對安榮事件”到“巴羅韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”再到近年來的“巴克里斯事件”和“韋斯特克事件”無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋