淺論人力資源會(huì)計(jì) (1)

1、【提要】人力資源是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的人力經(jīng)濟(jì)資源，即通過(guò)人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟(jì)組織帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。人力資源會(huì)計(jì)，是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)原理，由人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合所形成的新型會(huì)計(jì)理論，是將人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和其他方法，對(duì)人力資源的成本和價(jià)值予以確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并將結(jié)果報(bào)告給管理當(dāng)局及其外部信息使用者的一種會(huì)計(jì)管理方法。自從1964年，美國(guó)密西根大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家郝曼森首次提出人力資源

2、會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過(guò)一大批會(huì)計(jì)學(xué)者的不懈研究，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，更為它們推廣創(chuàng)造了歷史性契機(jī)。本文擬就人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)建立的必要性及其核算、計(jì)量、報(bào)告、評(píng)價(jià)等方面內(nèi)容加以討論。一、我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性(一)財(cái)務(wù)信息使用者的需求。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資源已不再是實(shí)體資本，而是人力資本。人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者人力資源信息的需求也

3、越來(lái)越大。人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理及其確認(rèn)、計(jì)量和記錄、收益和權(quán)益的分配，已成為急需解決的問(wèn)題。(二)內(nèi)部管理的需要。人力資源是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和控制的內(nèi)容?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無(wú)法滿足人力資源的管理和控制對(duì)信息的需求。(三)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源

4、維護(hù)與開(kāi)發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等調(diào)控手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。企業(yè)人力資源投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)攤銷，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的做法卻是將其作為當(dāng)期費(fèi)用人賬，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有悖會(huì)計(jì)原則。二、人力資源會(huì)計(jì)的核算人力資源會(huì)計(jì)的核算，主要涉及人力資源的核算，人力資源成本的歸集分配、人力

5、資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)損失的確認(rèn)等幾部分，應(yīng)設(shè)立以下基本賬戶：(一)人力資產(chǎn)賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶應(yīng)按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。(二)人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計(jì)攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，本賬戶應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)

6、賬戶設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。(三)人力資產(chǎn)取得成本賬戶和人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本賬戶。這兩個(gè)賬戶是成本計(jì)算性質(zhì)的過(guò)渡賬戶，用以分類歸集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實(shí)際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入人力資產(chǎn)賬戶的金額，期末余額在借方，反映對(duì)尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工的投資。(四)人力資本賬戶，該賬戶用來(lái)反映當(dāng)從有關(guān)方面無(wú)償調(diào)入職工時(shí)，作為人力資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)賬戶，反映投資來(lái)源。當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，應(yīng)將人力資本賬戶相應(yīng)的數(shù)額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。特別應(yīng)指出的是

7、，人力資本賬戶應(yīng)屬所有者權(quán)益類賬戶，可用資本公積賬戶代替。三、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量，可分為人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩大分支。(一)人力資源成本會(huì)計(jì)主要包括三個(gè)部分：1人力資源取得成本。指會(huì)計(jì)實(shí)體為了獲取某一項(xiàng)人力資源所發(fā)生的各項(xiàng)支出，具體包括招募成本、選擇成本、錄用成本、安置成本等。2人力資源維護(hù)成本。指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各種經(jīng)常性支出，包括工薪及獎(jiǎng)金支出、勞動(dòng)保健支萬(wàn)方數(shù)據(jù)MetalFinanc

8、ialAcco介資綜合針I(yè)提要人力資源是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的人力經(jīng)濟(jì)資源，lr通過(guò)人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟(jì)組織帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。人力資源會(huì)計(jì)，是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)原理，由人力資源管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合所形成的新型會(huì)計(jì)理論，是將人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和其他方法，對(duì)人力資源的成本和價(jià)值予以確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并將結(jié)果報(bào)告給管理當(dāng)局及其外部信息使用者的種合計(jì)管理方法。自從1964年，美國(guó)密西根大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家

9、郝曼森首次提出人力資源合計(jì)這個(gè)概念之后，通過(guò)一大批會(huì)計(jì)學(xué)者的不懈研究，人力資源會(huì)計(jì)已逐步建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，更為它們推廣創(chuàng)造了歷史性契機(jī)。本文擬就人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)建立的必要性及其核算、計(jì)量、報(bào)告、評(píng)價(jià)等方面內(nèi)容加以討論。、我國(guó)建立人刀資源主計(jì)的脅要性(一)財(cái)務(wù)信息使用者的需求。當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資掠己不再是實(shí)體資本，而是人力資本。人力資掘的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者

10、人力資源信息的需求也越來(lái)越大。人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理及其確認(rèn)、計(jì)量和記錄、收益和權(quán)益的分配，己成為急需解決的問(wèn)題。(二)內(nèi)部管理的需要。人力資源是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和控制的內(nèi)容?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動(dòng)的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而也就無(wú)法滿足人力資源的管理和控制對(duì)信息的需求。(三)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了

11、解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開(kāi)發(fā)情況同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等調(diào)控手段鼓勵(lì)企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。企業(yè)人力資源投資支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，屬于資本性支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)先予以資本化，然后在各收益期內(nèi)攤銷，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的做法卻是將其作為當(dāng)期費(fèi)用人賬，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有悖會(huì)計(jì)原則。馮冉二、人刀資源會(huì)計(jì)的核算人力資源會(huì)汁的核算，主要涉及人力資源的核算，人力資

12、源戚本的歸集分配、人力資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)損失的確認(rèn)等幾部分，應(yīng)設(shè)立以下基本賬戶:(一)人力資產(chǎn)賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史戚本和重置成本，本賬戶應(yīng)按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。(二)人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計(jì)算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計(jì)攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，本賬戶應(yīng)

13、按照對(duì)應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬戶設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。(三)人力資產(chǎn)取得成本賬戶和人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本賬戶。這兩個(gè)賬戶是成本計(jì)算性質(zhì)的過(guò)渡賬戶，用以分類歸集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實(shí)際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)人人力資產(chǎn)賬戶的金額，期末余額在借方，反映對(duì)尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工的投資。(四)人力資本賬戶，該賬戶用來(lái)反映當(dāng)從有關(guān)方面元償調(diào)人職工時(shí)，作為人力資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)賬戶，反映投資來(lái)源。當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，應(yīng)將人力資本賬戶相應(yīng)的數(shù)額轉(zhuǎn)人營(yíng)業(yè)外收

14、人賬戶。特別應(yīng)指出的是，人力資本賬戶應(yīng)屬所有者權(quán)益類賬戶，可用資本公積賬戶代替。三、人刀資漂會(huì)計(jì)的計(jì)量人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量，可分為人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩大分支。()人力資漂成本會(huì)計(jì)主要包括三個(gè)部分:1.人力資源取得成本。指會(huì)計(jì)實(shí)體為了獲取某一項(xiàng)人力資源所發(fā)生的各項(xiàng)支出，具體包括招募成本、選擇成本、錄用成本、安置成本等。2人力資源維護(hù)成本。指企業(yè)為將職工留在企業(yè)工作所發(fā)生的各種經(jīng)常性支出，包括工薪及獎(jiǎng)金支出、勞動(dòng)保健支出，醫(yī)療

15、保健支出、社會(huì)保險(xiǎn)支出、人事管理部門的支出。3人力資源開(kāi)發(fā)成本。指企業(yè)為提高員工素質(zhì)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括上崗前培訓(xùn)支出，如見(jiàn)習(xí)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等；在職培訓(xùn)支出；脫產(chǎn)培訓(xùn)支出，如教員工資，學(xué)員培訓(xùn)期問(wèn)應(yīng)發(fā)的工資，材料費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。上述各項(xiàng)支出，并非要全部予以資本化，只有那些受益期超過(guò)一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。通常將人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本予以資本化，而維護(hù)支出則按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)數(shù)額較大的一次性維

16、護(hù)支出，也可計(jì)入待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。此外，攤銷，由于人力資產(chǎn)流動(dòng)性較大，未來(lái)收益不確定性大，從謹(jǐn)慎性原則角度出發(fā)，采用加速法按勞動(dòng)合同期攤銷比較可取。其具體的攤銷方法可參照固定資產(chǎn)加速折舊法，如年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等均可。將人力資源予以資本化，實(shí)務(wù)中依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，又可分為三類，歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法。歷史成本法是將上述的獲得、維護(hù)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用按其實(shí)際發(fā)生額資本化，較為客觀和方便；重置成本法，是指在現(xiàn)時(shí)重新獲得與

17、原來(lái)相同的人力資產(chǎn)所要花費(fèi)的成本，該方法提供的信息更具決策上的相關(guān)性，但由于對(duì)什么是相同的人力資產(chǎn)、重置成本到底有多大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)，主觀性過(guò)強(qiáng)，從而限制了其應(yīng)用范圍；機(jī)會(huì)成本法，是以企業(yè)職工離職時(shí)使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)，該法較接近人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但使用面太窄主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工。(二)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。1貨幣計(jì)量模式主要有未來(lái)收益或工資報(bào)酬折現(xiàn)法、調(diào)整未來(lái)收益或工資報(bào)酬折現(xiàn)法、

18、指數(shù)法、競(jìng)標(biāo)法、隨機(jī)法和商譽(yù)法等。2l貨幣計(jì)量模式包括才能一覽法、績(jī)效評(píng)估法、可塑性評(píng)估法、態(tài)度計(jì)量和行為變數(shù)法等。各種方法綜合運(yùn)用，相互補(bǔ)充。通常情況下，由于成本法的數(shù)據(jù)獲取較為方便也較為客觀，應(yīng)是人力資源會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的主流。但在特殊情況下，如無(wú)償轉(zhuǎn)入人力資源時(shí)，其實(shí)際支出成本與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值差別過(guò)大，采用價(jià)值法則是更具客觀性、真實(shí)性。另外，價(jià)值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的用途較成本會(huì)計(jì)也更為廣泛。四、人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告(一)對(duì)

19、外報(bào)告。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)于無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下單獨(dú)列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括人力資產(chǎn)原值、攤銷值、凈值等數(shù)據(jù)。在附注中，從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等；從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成，職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。(二)對(duì)內(nèi)報(bào)告。一是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。二是貨幣信息，主

20、要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值；人力資源投入產(chǎn)出比；對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。五、人力資源的考核與評(píng)價(jià)(一)考核指標(biāo)。1人力資產(chǎn)比率。即企業(yè)人力資產(chǎn)占總資產(chǎn)的百分比，它反映企業(yè)對(duì)最有生產(chǎn)能力的人力資產(chǎn)投資的重視程度及其發(fā)展趨勢(shì)。其計(jì)算公式是：人力資產(chǎn)比率11人力資產(chǎn)／資產(chǎn)總額x100％2人力資產(chǎn)利潤(rùn)率。即反映企業(yè)人力資源投資生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)潛力。有兩種計(jì)算方法。(1)按企業(yè)總資

21、產(chǎn)平均報(bào)酬率計(jì)算。這種方法的理論依據(jù)是人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)所帶來(lái)的投資報(bào)酬率是一樣的。其計(jì)算公式為：企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額／f(期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額)2]x100％(2)按人力資產(chǎn)單項(xiàng)報(bào)酬率計(jì)算。這種方法的理論依據(jù)是企業(yè)利潤(rùn)是人力資產(chǎn)創(chuàng)造的，其他財(cái)務(wù)資產(chǎn)和物質(zhì)資產(chǎn)只是有助于利潤(rùn)的取得和形成，只有獲得利息的能力。其計(jì)算公式為：人力資產(chǎn)利潤(rùn)率=(利潤(rùn)總額一企業(yè)財(cái)物資產(chǎn)總額利息率)／(期初人力資產(chǎn)期末人力資產(chǎn))2x100％(二)企業(yè)內(nèi)部人

22、力資源管理部門，在上述財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，還可以結(jié)合本單位實(shí)際情況，采用定量與定性評(píng)價(jià)方法，對(duì)人力資源的知識(shí)素質(zhì)、能力素質(zhì)、工作績(jī)效等方面進(jìn)行全方位的客觀評(píng)價(jià)，盡量降低評(píng)估誤差，以充分發(fā)揮各層次勞動(dòng)者的積極性，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。六、結(jié)束語(yǔ)目前，我國(guó)仍采用傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，尚未就人力資源核算制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)法規(guī)，也不要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供人力資源的有關(guān)信息。這已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，建議有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)

23、合人力資源自身的特殊性，制定相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)定進(jìn)行規(guī)范，具體包括人力資源的確認(rèn)、核算、計(jì)量與報(bào)告以及評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源會(huì)計(jì)必將大有用武之地。作者簡(jiǎn)介張麗云：山東省萊蕪鋼鐵股份有限公司馮冉：萊蕪鋼鐵集團(tuán)有限公司泰東公司萬(wàn)方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting出，醫(yī)療保健支出、社會(huì)保險(xiǎn)支出、人事管理部門的支出。3人力資源開(kāi)發(fā)成本。指企業(yè)為提高員工素質(zhì)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括上崗前

24、培訓(xùn)支出，如見(jiàn)習(xí)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等在職培訓(xùn)支出脫產(chǎn)培訓(xùn)支出，如教員工資，學(xué)員培訓(xùn)期間應(yīng)發(fā)的工資，材料費(fèi)、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。上述各項(xiàng)支出，并非要全部予以資本化，只有那些受益期超過(guò)一年以上的費(fèi)用才能予以資本化。通常將人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本予以資本化，而維護(hù)支出則按照傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法計(jì)人當(dāng)期損益，但對(duì)數(shù)額較大的一次性維護(hù)支出，也可計(jì)人待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。此外，攤銷，由于人力資產(chǎn)流動(dòng)性較大，未來(lái)收就不確定性大，從謀慎性原則角度出發(fā)

25、，采用加速法按勞動(dòng)合同期攤銷比較可取。其具體的攤銷方法可參照固定資產(chǎn)加速折舊法，如年數(shù)總和法，f).倍余額遞減法等均可。將人力資源予以資本化，實(shí)務(wù)中依據(jù)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同，又可分為三類，歷史戚本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法。歷史戚本法是將上述的獲得、維護(hù)、開(kāi)發(fā)費(fèi)用按其實(shí)際發(fā)生額資本化，較為客觀和方便重置戚本沽，是指在現(xiàn)時(shí)重新獲得與原來(lái)相同的人力資產(chǎn)所要花費(fèi)的成本，該方法提供的信息更具決策上的相關(guān)性，但由于對(duì)什么是相闊的人力資產(chǎn)、戴置戚本到底有

26、多大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)，主觀性過(guò)強(qiáng)，從而限制了其應(yīng)用拖圍機(jī)會(huì)成本法，是以企業(yè)職工離職時(shí)使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟(jì)損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn)計(jì)價(jià)的依據(jù)，該法較接近人力資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但使用面太窄主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)能力的重要員工。(二)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。1貨幣計(jì)最模式主要有未來(lái)收益或工資報(bào)酬折現(xiàn)法、調(diào)整未來(lái)收益成工資報(bào)酬折現(xiàn)法、指數(shù)法、寬標(biāo)法、隨機(jī)法和商替法等。2非貨幣計(jì)量模式包括才能一覽法、績(jī)效評(píng)估法、可塑性評(píng)估法、態(tài)度計(jì)景和行為變數(shù)法等。

27、各種方法綜合運(yùn)用，相互補(bǔ)充。通常情況下，由于戚本法的數(shù)據(jù)獲取較為方便也較為客觀，應(yīng)是人力資糠會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的主流。但在特殊情況下，如無(wú)償轉(zhuǎn)入人力資源時(shí)，其實(shí)際支出戚本與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值差別過(guò)大，采用價(jià)值法則是更具客觀性、真實(shí)性。另外，價(jià)值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的用途較成本會(huì)計(jì)也更為廣泛。四、人刀資漂會(huì)計(jì)報(bào)告(一)對(duì)外報(bào)告。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)于無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下單強(qiáng)列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況，包括人力資產(chǎn)原值、攤銷值、凈值等數(shù)據(jù)。在附注中，從

28、動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)迫加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比熏等從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資掘出企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成，職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。(二)對(duì)內(nèi)報(bào)告。一是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對(duì)于…些高戚本引人的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。二是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值人力資源投入產(chǎn)出比對(duì)于一些高成本引人的意要人才，應(yīng)單獨(dú)分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定

29、其投資收益旦在。五、人刀資源的警棋與評(píng)價(jià)(一)考核指標(biāo)O1人力資產(chǎn)比卒。即企業(yè)人力資產(chǎn)占總資產(chǎn)的百分比，它反映企業(yè)對(duì)最有生產(chǎn)能力的人力資產(chǎn)投資的重視程度及其發(fā)展簡(jiǎn)勢(shì)。其計(jì)算公式是:人力資產(chǎn)比率=人力資產(chǎn)資產(chǎn)總頓xlω%2人力資產(chǎn)利潤(rùn)率。即反映企業(yè)人力資源投資生產(chǎn)能力和經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)潛力。有兩種計(jì)算方法。(1)按企業(yè)總資產(chǎn)平均報(bào)酬卒計(jì)算。這種方法的理論依據(jù)是人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)所帶來(lái)的投資報(bào)酬率是一樣的。其計(jì)算公式為:企業(yè)資產(chǎn)利櫚率=利潤(rùn)總額[(

30、期初資產(chǎn)總額期末資產(chǎn)總額)2]xlω%(2)按人力資產(chǎn)單項(xiàng)報(bào)酬率計(jì)算。這種方法的理論依據(jù)是企業(yè)利潤(rùn)是人力資產(chǎn)創(chuàng)造的，其他財(cái)務(wù)資產(chǎn)和物質(zhì)資產(chǎn)只是有助于利潤(rùn)的取得和形成，只有獲得利息的能力。其計(jì)算公式為:人力資產(chǎn)利潤(rùn)率=(利潤(rùn)總醺企業(yè)財(cái)物資產(chǎn)總額利息率)(期初人力資產(chǎn)期末人力資產(chǎn))2xlω%(二)企業(yè)內(nèi)部人力資I管理部門，在上述財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的慕礎(chǔ)上，還可以結(jié)合本單位實(shí)際情況，采用定最與定性評(píng)價(jià)方法，對(duì)人力資掘的知識(shí)素質(zhì)、能力素質(zhì)、工作績(jī)效等

31、方面進(jìn)行全方位的客觀評(píng)價(jià)，盡最降低評(píng)估誤差，以充分發(fā)揮各層次勞動(dòng)者的積極性，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。六、結(jié)束語(yǔ)目前，我國(guó)仍采用傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式，尚未就人力資I核算制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)法規(guī)，也不要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供人力資糠的有關(guān)信息。這巳不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因此，建議有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合人力資源自身的特殊性，制定相應(yīng)的人力資服會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)定進(jìn)行規(guī)施，具體鈕括人力資攢的確認(rèn)、核算、計(jì)量與報(bào)告以及評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)