淺析與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)與稅收差異

1、匪墅圈THEORYRESEARCH淺析與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)與稅收差異在本文中，筆者首先針對(duì)與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)和稅收上差異的成因進(jìn)行了分析然后從會(huì)計(jì)與稅收在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額存在的差異及計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)處置時(shí)的差異進(jìn)行了理論和實(shí)例分析最后給出了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅收差異協(xié)調(diào)的建議，可為今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的改革提供參考。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異產(chǎn)生的原因1出發(fā)點(diǎn)和目的不同會(huì)計(jì)的工作目

2、標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)工作的主要職責(zé)是監(jiān)督和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足使用者的需求。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具由于會(huì)計(jì)和稅收有著不同的目標(biāo)，所以其制定過(guò)程有著不同的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為為出發(fā)點(diǎn)，立足于微觀層次的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。業(yè)務(wù)處理時(shí)更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性，允許從業(yè)人員對(duì)未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。2遵循的原則不同會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎性為原則，要求從業(yè)人員從市場(chǎng)現(xiàn)狀出發(fā)，考慮各種

3、資產(chǎn)在市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量滿足資產(chǎn)的可回收額與賬面價(jià)值相符。于是，會(huì)計(jì)人員采取計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的94中國(guó)總會(huì)計(jì)師月刊辦法，來(lái)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。稅法以確定性為原則，對(duì)于企業(yè)的費(fèi)用支出以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生值為準(zhǔn)，只有實(shí)際發(fā)生損失時(shí)予以扣除。在這里會(huì)計(jì)處理更多的體現(xiàn)了適應(yīng)性原則，而稅法更側(cè)重于歷史成本原則。3依據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一貫遵循實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。對(duì)于減值的資產(chǎn)由于其不能為企業(yè)

4、來(lái)了利潤(rùn)，所以會(huì)計(jì)要對(duì)資產(chǎn)提前計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值的比例依據(jù)會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)確定。稅法的制定要求一切以法律為依據(jù)對(duì)納稅所得進(jìn)行了明確的規(guī)定，不允許估計(jì)，防止納稅人將減值準(zhǔn)備作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，隨意操縱企業(yè)的利潤(rùn)，造成稅款的流失，從而通過(guò)法律的強(qiáng)制規(guī)定，對(duì)納稅人產(chǎn)生威懾作用。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅法差異的具體表現(xiàn)及處理1計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的差異及處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中判斷資產(chǎn)其是否存在減值的可能性，當(dāng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格下滑時(shí)，

5、會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的可回收額進(jìn)行估算，將可回收額度作為資產(chǎn)的賬面價(jià)值將資產(chǎn)的減值量計(jì)入當(dāng)期損益并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而依據(jù)稅法的規(guī)定，除金融企業(yè)和擔(dān)保企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金一秦衛(wèi)華外其他減值準(zhǔn)備均應(yīng)計(jì)入企業(yè)的納稅所得?，F(xiàn)對(duì)二者減值準(zhǔn)備時(shí)的差異舉例說(shuō)明。例1：甲公司2007年12月花費(fèi)10O萬(wàn)購(gòu)買了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)折舊年限為5年殘值率為5％，采用平均年限法計(jì)提折舊，假定與稅法的折舊年限相同，計(jì)提方法相同，每年計(jì)提折舊費(fèi)用為19萬(wàn)截至200

6、9年底，已計(jì)提折舊費(fèi)用38萬(wàn)元，但由于經(jīng)濟(jì)變化該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格貶值估計(jì)只可回收22萬(wàn)元。假設(shè)公司2009年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)，無(wú)遞延所得稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅率按25％計(jì)算。計(jì)提該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備如下：200g年底，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：100—38=62萬(wàn)；從材料可知預(yù)計(jì)可回收金額為22萬(wàn)元j所以該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備為6222=40萬(wàn)元。該公司的稅費(fèi)處理如下由于稅法規(guī)定企業(yè)的納稅所得不應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備，所以甲公司2009年的納稅所得為1O0(

7、利潤(rùn))40(資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)=140萬(wàn)元j應(yīng)納稅款為140X25％=35萬(wàn)元。甲公司由于計(jì)提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅收間的暫時(shí)性差異為4O萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)為40X25％=10萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為1ooX25％：25萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下借：資產(chǎn)減值損失——40萬(wàn)貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一4O萬(wàn)萬(wàn)方數(shù)據(jù)E遭E酣睡姐THEYRESEARCH淺析與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)與稅收差異在本文中，筆者首先針對(duì)與資產(chǎn)減辦法1來(lái)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。值準(zhǔn)備有關(guān)

8、的會(huì)計(jì)和稅收上差異的成因稅法以萌定性為原則，對(duì)于企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分析，然后從會(huì)計(jì)與稅收在計(jì)提支出以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生值為準(zhǔn)，只有實(shí)際減值準(zhǔn)備時(shí)的差異、計(jì)提減值準(zhǔn)備后資發(fā)生損失時(shí)予以扣除。在這里會(huì)計(jì)處理產(chǎn)的折|日或攤銷額存在的差異及計(jì)提減更多的休現(xiàn)了適應(yīng)性原則τ而稅法更側(cè)值準(zhǔn)備后資產(chǎn)處置時(shí)的差異進(jìn)行了理論重于歷史成本原則。和實(shí)例分析，最后給出了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅收差異協(xié)調(diào)的建議，可為今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的改革提供參考。3依據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫遵循實(shí)

9、質(zhì)重于形式的原則，要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。對(duì)于減值的.秦衛(wèi)華外1其他咸值準(zhǔn)備均應(yīng)計(jì)入企業(yè)的納稅所得?，F(xiàn)對(duì)二者減值準(zhǔn)備時(shí)的差異舉例說(shuō)明。例1甲公司2007年12月花費(fèi)100萬(wàn)購(gòu)買了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)折舊年限為5聾，殘值率為5%，采用平均年限法計(jì)提折舊，假定與稅法的折舊軍限相同，計(jì)提方法相同，每年計(jì)提折舊費(fèi)用為19萬(wàn)，截至2009年底，己計(jì)提折舊費(fèi)用38萬(wàn)元，但由于經(jīng)濟(jì)變化1該固定資產(chǎn)的一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差

10、異產(chǎn)生的原因資產(chǎn)1由于其不能為企業(yè)來(lái)了利潤(rùn)，所市場(chǎng)價(jià)格貶值，估計(jì)只可回收22萬(wàn)元。以會(huì)計(jì)要對(duì)資產(chǎn)提前計(jì)提減值準(zhǔn)備，資假設(shè)公司2009年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)11出發(fā)點(diǎn)和目的不同產(chǎn)減值的比例依據(jù)會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)無(wú)遞延所得稅費(fèi)用牛企業(yè)所得稅率按會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用確定。稅法的制定要求←切以法律為依者提供財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)工作的主要職責(zé)據(jù)!對(duì)納稅所得進(jìn)行了明確的規(guī)定，不是監(jiān)督和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)使用者允許估計(jì)防止納稅人將減值準(zhǔn)備作為提

11、供會(huì)計(jì)報(bào)表J滿足使用者的需求。稅利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，隨意操縱企業(yè)的利潤(rùn)1收是國(guó)家財(cái)政收入的主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源t也造成稅款的流失t從而通過(guò)法律的強(qiáng)制是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具。由于規(guī)定，對(duì)納稅人產(chǎn)生威懾作用。會(huì)計(jì)和稅收有著不同的目標(biāo)，所以其制定過(guò)程有著不同的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為為出發(fā)點(diǎn)，主足于微觀層次的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域ι業(yè)務(wù)處理時(shí)更強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性t允許從業(yè)人員對(duì)未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅法差異的具體表現(xiàn)及處理1計(jì)提咸值準(zhǔn)備時(shí)

12、的差異及處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝IJ規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表申判斷資產(chǎn)其是否存在減值的可能2遵循的原川不同性t當(dāng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)恪下清時(shí)t會(huì)計(jì)應(yīng)會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎性為原則，要求從業(yè)人對(duì)資產(chǎn)的可回收額進(jìn)行估算t將可回收員從市場(chǎng)現(xiàn)狀出發(fā)t考慮各種資產(chǎn)在市額度作為資產(chǎn)的賬面價(jià)值1將資產(chǎn)的減場(chǎng)運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量滿值量計(jì)入當(dāng)期損益J并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)足資產(chǎn)的可回收額與賬面價(jià)值相銜。于備。而依據(jù)稅法的規(guī)定，除金融企業(yè)和是，會(huì)計(jì)人員采取計(jì)提資產(chǎn)成值準(zhǔn)備的擔(dān)保企業(yè)可以

13、按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金94中國(guó)總會(huì)計(jì)師月刊25%計(jì)算。計(jì)提該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備如下2009年底τ該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100~38=62萬(wàn)，從材料可知預(yù)計(jì)可回收金額為22萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備為62←22=40萬(wàn)元。該公司的稅費(fèi)處理如下由于稅法規(guī)定企業(yè)的納稅所得不應(yīng)扣除減值準(zhǔn)備，所以甲公司2009年的納稅所得為100(利潤(rùn))十40(資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)=140萬(wàn)元，應(yīng)納稅款為140x25%=35萬(wàn)元。甲公司由于計(jì)提減值準(zhǔn)備而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅收間的暫

14、時(shí)性差異為40萬(wàn)元1遞延所得稅資產(chǎn)為40x25%=10萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為100x25%=25萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下借資產(chǎn)減值損失→←~40萬(wàn)貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用——25萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)——10萬(wàn)貸：應(yīng)交所得稅——35萬(wàn)2計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額存在的差異及處理依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)減值資產(chǎn)未來(lái)使用期的攤銷費(fèi)或折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定不論固定資產(chǎn)和無(wú)形

15、資產(chǎn)是否已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，都按照提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值采用固定不變的攤銷額和折舊額?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例2：2010年甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)依舊為1O0萬(wàn)元，其他會(huì)計(jì)資料同[例1】。要求計(jì)算201O年甲公司固定資產(chǎn)的攤銷或折舊費(fèi)并計(jì)算企業(yè)該年度應(yīng)繳納的所得稅。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，2010年甲公司計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為：(2222X5％)3=697萬(wàn)元。依據(jù)稅法的規(guī)定，該固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)為：(1O0—1O0X5％)5=19萬(wàn)元。納稅調(diào)整額度為：

16、19697=1203萬(wàn)元。甲公司2O10年的應(yīng)納稅所得額為：1O0(會(huì)計(jì)利潤(rùn))_203(納稅調(diào)整額)：8797萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅為：87g7X25％=2199萬(wàn)元。所得稅影響為：1203X25％=3O1萬(wàn)元。所得稅費(fèi)用為：219g3O1=25萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用——25萬(wàn)貸：應(yīng)交所得稅——2199萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)——301萬(wàn)3計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)處置時(shí)的差異及處理依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其處置損益應(yīng)納入當(dāng)期的損益

17、當(dāng)中。其計(jì)算方法為：處置資產(chǎn)的利潤(rùn)損益=處置所得收益一[資產(chǎn)的原始價(jià)格(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算)一資產(chǎn)累計(jì)折舊(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算)一資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備】一處置過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)(所得稅除外)。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，并已經(jīng)將減值準(zhǔn)備計(jì)入到納稅所得當(dāng)中在處置此類資產(chǎn)時(shí)其減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回部分不需繳納稅費(fèi)。其計(jì)算方法為：處置資產(chǎn)的納稅所得損益=處置所得收益一【資產(chǎn)的原始價(jià)格(按稅法規(guī)定計(jì)算)～資產(chǎn)累計(jì)折舊(按稅法規(guī)定計(jì)算)卜處置過(guò)

18、程中可扣除的稅費(fèi)。資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的納稅調(diào)整為處置資產(chǎn)的納稅所得與處置資產(chǎn)所得總利潤(rùn)之間的差額。當(dāng)期的納稅所得為企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的納稅調(diào)整額之和現(xiàn)舉例說(shuō)明如下。例3：2011年甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加為400萬(wàn)元其他會(huì)計(jì)資料接【例1】【例2】，2009年依據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)狀計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，201O年依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的折舊費(fèi)用為697萬(wàn)元。如果該公司預(yù)計(jì)2011年12Ej將該產(chǎn)品進(jìn)行處置，處置收入為1O萬(wàn)元試計(jì)算其納稅調(diào)

19、整額。(不考慮其他稅費(fèi))甲公司該資產(chǎn)的原值為1O0萬(wàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011年的攤銷額為：697萬(wàn)元依據(jù)稅法規(guī)定，2011年攤銷額：1g萬(wàn)元，納稅調(diào)減額為：19～697=1203萬(wàn)元會(huì)計(jì)處置資產(chǎn)的利潤(rùn)損益為：10～(10019—1940697697)：194萬(wàn)元：稅法處置資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得為：1O一(1OO19X4)=14萬(wàn)元；納稅調(diào)減額194一(一14)=1594萬(wàn)元合計(jì)調(diào)減：12031594=2797萬(wàn)元甲公司2011年的應(yīng)納稅所得額為：

20、400(會(huì)計(jì)利潤(rùn))2797(納稅調(diào)整)=37203萬(wàn)元。應(yīng)納所得稅額為：37203X25％=9301萬(wàn)元對(duì)所得稅的影響為：279725％=699萬(wàn)元。所得稅費(fèi)用為：9301699=1O0萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用——1。0萬(wàn)貸：應(yīng)交所得稅——9301萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)——699萬(wàn)THEORYRESEARCH匪疆固三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅收差異協(xié)調(diào)的建議1稅法修改和完善過(guò)程中應(yīng)該考慮資產(chǎn)減值的因素筆者認(rèn)為我國(guó)稅法可以通過(guò)改革來(lái)擴(kuò)大對(duì)

21、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)可可以把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)作參照從流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)自身特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)賦予不同的減值準(zhǔn)備稅前扣除率。一般說(shuō)來(lái)，流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)固定資產(chǎn)而言，其運(yùn)作周期短、資產(chǎn)彈性高、對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)靈敏，所以，其減值準(zhǔn)備稅前扣除率要高于固定資產(chǎn)。2企業(yè)所得稅法要向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢慢靠攏稅法規(guī)定金融企業(yè)可以計(jì)提準(zhǔn)備金支出也是考慮了金融行業(yè)的實(shí)際情況：普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值虛增利潤(rùn)，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，出于保護(hù)國(guó)有金融行業(yè)的考慮

22、，采取了推行金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的措施，以期達(dá)到平穩(wěn)提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，抵御國(guó)際金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅法對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)上的差異，其實(shí)是一把雙刃劍好處是：確保了國(guó)家稅收的穩(wěn)定，壞處是：企業(yè)計(jì)提了稅法又不確認(rèn)，干脆不提，造成企業(yè)粉飾利潤(rùn)資產(chǎn)不實(shí)，不能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，誤導(dǎo)投資者。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，為了與國(guó)際市場(chǎng)接軌，讓民族企業(yè)發(fā)揚(yáng)光大，提高我國(guó)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力，企業(yè)所得稅法應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢

23、慢靠攏逐步減少納稅調(diào)整，使得稅收真正與市場(chǎng)相協(xié)調(diào)。這樣雖然在短時(shí)間內(nèi)影響國(guó)家稅收但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)稅收支出的減少，使得企業(yè)有更多資金擴(kuò)大再生產(chǎn)，形成良性循環(huán)企業(yè)發(fā)展好了，抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力加強(qiáng)了，自然會(huì)促進(jìn)利潤(rùn)的提高從而帶動(dòng)國(guó)家稅收的增加。回(作者單位：江蘇省海安縣郵政局財(cái)務(wù)核算部)網(wǎng)上瀏覽，請(qǐng)登錄中國(guó)總會(huì)計(jì)師網(wǎng)(WWWccfocorncn)201111總第100期95萬(wàn)方數(shù)據(jù)f昔所得稅費(fèi)用←25萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)THEYRESEAR

24、CHI皿酣睡理備計(jì)入到納稅所得當(dāng)中，在處置此類資三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)時(shí)其減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回部分不需差異協(xié)調(diào)的建議貸應(yīng)交所得稅一35萬(wàn)繳納稅費(fèi)。其計(jì)算方法為處置資產(chǎn)的1稅法修改和完善過(guò)程中應(yīng)該考慮資產(chǎn)減值的因素2計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或納稅所得損益=處置所得收益一[資產(chǎn)的攤銷額存在的差異及處理原始價(jià)格(按稅法規(guī)定計(jì)算)資產(chǎn)累筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法可以通過(guò)改革依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于固計(jì)折舊(按稅法規(guī)定計(jì)算)]一處置過(guò)程來(lái)擴(kuò)大對(duì)資

25、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)可，可以把定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)申可扣除的稅費(fèi)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)作參照v從流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)自身特點(diǎn)出發(fā)『對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)賦予不同的減值準(zhǔn)備稅前扣除率。一般說(shuō)來(lái)1流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)固定資產(chǎn)而言1其運(yùn)作用期短、資產(chǎn)彈性高、對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)靈敏，所以，其減值準(zhǔn)備稅前扣除率要高于固定資產(chǎn)。備以后l會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)減值資產(chǎn)未來(lái)使資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的納稅調(diào)整為用期的攤銷費(fèi)或折舊費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)處置資產(chǎn)的納稅所得與處置資產(chǎn)所得總稅法的相

26、關(guān)規(guī)定v不論固定資產(chǎn)和無(wú)形利潤(rùn)之間的差額。當(dāng)期的納稅所得為企資產(chǎn)是否已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備J都按照提業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值采用固定不變的攤銷額和折舊額。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下例22010年甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)依舊為100萬(wàn)元，其他會(huì)計(jì)資料同[例1]。要求計(jì)算2010年甲公司固定資產(chǎn)的攤銷或折舊費(fèi)，并計(jì)算企業(yè)該年度應(yīng)繳納的所得稅。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定2010年甲公司計(jì)握的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為(2222x5%)73=6.97萬(wàn)元。

27、依據(jù)稅法的規(guī)定，該固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)為ω(100100x5%)75=19萬(wàn)元。納稅調(diào)整額度為19←6.97=1203萬(wàn)元。甲公司2010年的應(yīng)納稅所得額為100(會(huì)計(jì)利潤(rùn))12.03(納稅調(diào)整額)=87.97萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅為87.97x25%=21.99萬(wàn)元。所得稅影響為12.03x25%=3.01萬(wàn)元。所得稅費(fèi)用為2199301=25萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下借所得稅費(fèi)用一25萬(wàn)貸d應(yīng)交所得稅2199萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)一301萬(wàn)3計(jì)提咸值準(zhǔn)備后

28、資產(chǎn)處置時(shí)的差異及處理依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)v其處置損益應(yīng)納入當(dāng)期的損益當(dāng)中。其計(jì)算方法為處置資產(chǎn)的利潤(rùn)損益=處置所得收益一[資產(chǎn)的原始價(jià)格(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算)一資產(chǎn)累計(jì)折舊(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算)一資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備l處置過(guò)程申產(chǎn)生的稅費(fèi)(所得稅除外)。依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，并已經(jīng)將減值準(zhǔn)納稅調(diào)整額之和。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下。例3.2011年甲公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加為400萬(wàn)元，其他會(huì)計(jì)資料接[例1]、[例21

29、.2009年依據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)狀計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元2010年依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的折舊費(fèi)用為697萬(wàn)元。如果該公司預(yù)計(jì)2011年12月將該產(chǎn)品進(jìn)行處置，處置收入為10萬(wàn)元，試計(jì)算其納稅調(diào)整額。(不考慮其他稅費(fèi))甲公司該資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2011年的攤銷額為6.97萬(wàn)元，依據(jù)稅法規(guī)定2011年攤銷額19萬(wàn)元τ納稅調(diào)減額為196.97=12.03萬(wàn)元2企業(yè)所得稅法要向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢慢靠攏稅法規(guī)定金融企業(yè)可以計(jì)提準(zhǔn)備金支出『也是考慮了金

30、融行業(yè)的實(shí)際情況普遍存在高估資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn)j不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，出于保護(hù)國(guó)有金融行業(yè)的考慮，采取了推行金融企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的措施j以期達(dá)到平穩(wěn)提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力『抵御國(guó)際金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅法對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)上的差異，其實(shí)是一把“雙刃劍好處是l確保了國(guó)家稅收的穩(wěn)定，壞處會(huì)計(jì)處置資產(chǎn)的利潤(rùn)損益為10是企業(yè)計(jì)握了稅法又不確認(rèn)J干脆不(1001919406.976.97)=1.94提J造成企業(yè)粉飾利潤(rùn)1資

31、產(chǎn)不實(shí)，不萬(wàn)元1能真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀J誤導(dǎo)投資稅法處置資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得為10一者。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，為了與國(guó)際市場(chǎng)接軌，(10019x4)=14萬(wàn)元，讓民族企業(yè)發(fā)揚(yáng)光大，提高我國(guó)企業(yè)的納稅調(diào)減額194一(←14)核心競(jìng)爭(zhēng)力，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)j增強(qiáng)市=1594萬(wàn)元合計(jì)調(diào)減12031594=2797萬(wàn)元甲公司2011年的應(yīng)納稅所得額為。400(會(huì)計(jì)利潤(rùn))←27.97(納稅調(diào)整)=372.03萬(wàn)元。應(yīng)納所得稅額為372.03x25%=93.01萬(wàn)元1對(duì)

32、所得稅的影響為27.9725%=6.99萬(wàn)元。所得稅費(fèi)用為93.016.99=100萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下借所得稅費(fèi)用100萬(wàn)貸應(yīng)交所得稅9301萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)→699萬(wàn)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力，企業(yè)所得稅法應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慢慢靠攏!逐步減少納稅調(diào)整『使得稅收真正與市場(chǎng)相協(xié)調(diào)。這樣雖然在短時(shí)間內(nèi)影響國(guó)家稅收，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看τ企業(yè)稅收支出的減少，使得企業(yè)有更多資金擴(kuò)大再生產(chǎn)，形成良性循環(huán)，企業(yè)發(fā)展好了，抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力加強(qiáng)了，自然會(huì)促進(jìn)利潤(rùn)的提高1從