審計復(fù)核在現(xiàn)場

1、2002年第6期rj=1昌市審計局為貫徹實施審計準則。防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，今年率匕L先提出對審計項目進行現(xiàn)場審計復(fù)核的工作思路。現(xiàn)場審計復(fù)核，就是對審計項目根據(jù)一定的方法(如隨機抽樣等)，選取一定的比例按照審計程序，在審計報告征求被審計單位意見后，進入審計復(fù)核階段時，不僅對書面審計材料進行復(fù)核，同時使法規(guī)科復(fù)核人員與審計項目小組人員一起進入被審計單位，對審計項目的質(zhì)量按照審計準則要求進行現(xiàn)場復(fù)核。大膽做嘗試今年二月，審計局黨組決

2、定，由法規(guī)科負責(zé)對本局審計的宜昌市某單位經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行現(xiàn)場復(fù)核，并同時履行審計項目質(zhì)量檢查職能。該單位經(jīng)濟責(zé)任審計項目的期間從1988年至2001年7月，跨越14個會計年度，經(jīng)歷了多次企業(yè)改革和會計制度變更。審計局專門成立了由原審計小組組長參加，由法規(guī)科負責(zé)的工作小組。以新的審計準則為依據(jù)，規(guī)范審計項目。為實現(xiàn)審計局黨組對法規(guī)科“首戰(zhàn)告捷”的要求，在進行現(xiàn)場審計復(fù)核之前，法規(guī)科實施下述工作：學(xué)習(xí)宣傳新審計準則、操作指南及法律法規(guī)。

3、將審計準則匯編成冊發(fā)給各科室，并輸入電腦公布在本局局域網(wǎng)上，使新審計準則特別是對審計質(zhì)量方面的要求得到宣傳和普及；認真學(xué)習(xí)和研究有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的操作指南，以及與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)，尋找工作標準。對原審計報告出具書面審計復(fù)核意見書。法規(guī)科依據(jù)上述操作指南和法律法規(guī)對審計小組的審計報告及審計材料出具書面審計復(fù)核意見書，在意見書里反映出對現(xiàn)有的審計報告及審計材料內(nèi)容不充分事項以及需補正事項。通過分析整理利用現(xiàn)有審計資料，確定思路，作

4、好準備。對本局歷年共五次及本次審計小組對該公司的審計報告、審計資料進行分析整理，充分利用；列出按照審計操作指南及法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)該進行補充補正的事項，用電腦設(shè)計各種經(jīng)濟責(zé)任審計工作底稿，確定工作思路，作好現(xiàn)場審計復(fù)核的準備。55口師獻民湖北省宜昌市審計局審計復(fù)核在現(xiàn)場方五日斟萬方數(shù)據(jù)圈圈現(xiàn)場審計復(fù)核。由原審計小組組長牽頭、法規(guī)科負責(zé)，根據(jù)確定的工作思路，到被審計單位對審計報告所反映的內(nèi)容及審計證據(jù)材料的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行現(xiàn)

5、場審計復(fù)核；根據(jù)現(xiàn)場審計復(fù)核所收集的審計材料進行歸納整理，結(jié)合原有審計資料出具第二稿審計報告。向局黨組匯報情況，修改報告并定稿。寫出對該單位經(jīng)濟責(zé)任審計項目現(xiàn)場審計復(fù)核情況匯報材料以及第二稿審計報告，在審計業(yè)務(wù)會議上向?qū)徲嬀贮h組進行匯報；根據(jù)局黨組意見對二稿審計報告進行修改；對定稿的二稿審計報告第二次征求被審計單位意見；充分考慮反饋的被審計單位意見，采納反饋意見中提出的合理意見；進入正常的其他審計程序。初試傳捷報完善了量化指標。完善了該

6、單位經(jīng)濟責(zé)任審計項目中被審計人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況、企業(yè)資產(chǎn)負債損益真實合法和效益情況的量化指標。通過資料收集和艱苦細致的計算整理，反映了被審計單位1988年至2001年7月近14年的會計報表真實數(shù)據(jù)，建立了一套規(guī)范合理的評價指標體系，在此基礎(chǔ)上對被審計人在任期間的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支、內(nèi)控制度、管理水平作出了中肯的評價。發(fā)現(xiàn)了原審計報告中未提出的問題。原審計報告中沒有發(fā)現(xiàn)的問題例如：(1)賬務(wù)處理不規(guī)范，減少當(dāng)年利潤84337萬元

7、。(2)將繳存的公房維修基金直接從住房周轉(zhuǎn)金科目中支出4746萬元，使之成為賬外資金，按規(guī)定該維修基金應(yīng)由代管單位也就是該公司入賬反映。糾正了原審計報告中定性廈處理不恰當(dāng)?shù)膯栴}。例如該公司1996年為獲得大批量購貨優(yōu)惠，不規(guī)范出具發(fā)票金額32111萬元，因長期掛賬，原審計報告將其定性為企業(yè)的潛在虧損進行了處理。通過審計復(fù)核重新將上述321117j“元的構(gòu)成內(nèi)容進行分析作出下處理建議，糾正了原審計報告中定性及處理不恰當(dāng)?shù)膯栴}。為今后的經(jīng)濟

8、責(zé)任審計操作規(guī)范提供了借鏊。為了高效、規(guī)范地完成這次經(jīng)濟責(zé)任審計項目的現(xiàn)場審計復(fù)核任務(wù)，法規(guī)科充分運用電子化手段，設(shè)計了一系列電子化經(jīng)濟責(zé)任審計工作底稿，建立了經(jīng)濟責(zé)任指標評價體系，規(guī)范了審計報告的內(nèi)容及報告格式，并公布于審計局局域網(wǎng)上。這一系列基礎(chǔ)工作不僅提高了現(xiàn)場審計復(fù)核的效率和質(zhì)量，也為今后的經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體操作提供了借鑒。提高了審計質(zhì)量、規(guī)避了審計風(fēng)險。通過現(xiàn)場審計復(fù)核的一系列工作，發(fā)現(xiàn)了未發(fā)現(xiàn)的問題，更正了定性處理不恰當(dāng)

9、的情況，從而規(guī)避了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量。為防止出現(xiàn)工作差錯，審計局機關(guān)干部更重視及時學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)和審計操作指南，提高了審計質(zhì)量意識和責(zé)任意識。在高效、規(guī)范的工作要求下，手工作業(yè)已難以滿足要求，審計局機關(guān)干部借助電腦手段來實現(xiàn)審計工作目標的熱情越來越濃。依據(jù)需明確新的審計準則為進行審計項目質(zhì)量檢查以及審計復(fù)核工作提供了依據(jù)i《國家審計基本準則第三章第二十九條明確規(guī)定了審計機關(guān)應(yīng)對審計組的審計工作情況進行監(jiān)督檢查；對審計質(zhì)量的檢查對

10、象、檢查內(nèi)容以及執(zhí)行審計項目質(zhì)量檢查的機構(gòu)都作出了具體規(guī)定；審計復(fù)核準則》對審計機關(guān)進行審計復(fù)核工作的內(nèi)容、程序等作出了規(guī)定。但是審計復(fù)核準則中的第二條、第四條、第五條的規(guī)定，易讓人理解為審計復(fù)核僅僅是對審計小組提交的書面審計材料進行審計復(fù)核。因此我們在現(xiàn)場審計復(fù)核時是以同時進行審計項目質(zhì)量檢查的名義進行的。復(fù)核準則第八條和第九條中對需要補正審計材料的情況和時間要求作出了規(guī)定。根據(jù)這兩條，審計復(fù)核人員可通過要求補正審計材料的時間和過程來

11、實施現(xiàn)場審計復(fù)核；審計局機關(guān)也可依據(jù)審計基本準則通過建、立內(nèi)控制度來作出現(xiàn)場審計復(fù)核的具體規(guī)定。但如果審計復(fù)核準則明文規(guī)定可對部分審計項目通過到被審計單位進行現(xiàn)場審計復(fù)核，這樣既與基本審計準則、審計項目質(zhì)量檢查規(guī)定相一致，審計復(fù)核人員在具體工作中又有章可循，更有利于審計復(fù)核工作的順利開展。進行審計質(zhì)量監(jiān)督最有利的階段是在審計復(fù)核階段，即審計報告在與被審計單位見面以后，又沒有出具審計意見書以前，即沒有對外形成正式審計結(jié)果的時侯。如果在這時