合并財務(wù)報表編制方案

1、1合并財務(wù)報表編制方案合并財務(wù)報表編制方案一、目的一、目的為綜合反映母公司和子公司所形成的集團公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，滿足公司會計信息使用者的需要，根據(jù)《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定，特制定本方案。二、適用范圍二、適用范圍1.母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當將其所控制的境內(nèi)、外所有子公司納入合并財務(wù)報表的范圍。母公司擁有其超過半數(shù)（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資公司，具體內(nèi)容如下圖所示。直接擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本的被投資公

2、司123間接擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本的被投資公司直接和間接方式擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本的被投資公司納入財務(wù)報表的被投資公司納入財務(wù)報表的被投資公司上圖相關(guān)說明如下。間接擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有其超過半數(shù)的權(quán)益性資本。直接和間接方式擁有其超過半數(shù)權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其不到半數(shù)的權(quán)益性資本，但與子公司合計擁有其超過半數(shù)的權(quán)益性資本。2.其他被母公司所控制的被投資公司。母公司對于被投資公司雖

3、然不持有其超過半數(shù)的權(quán)益性資本，但母公司與被投資公司之間存在下列情況之一的，應(yīng)當將被投資公司作為母公司的子公司納入合并財務(wù)報表的范圍，具體說明如下圖所示。1◎根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資公司的財務(wù)和經(jīng)營政策2◎有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員3◎在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)4◎與被投資公司其他投資者達成協(xié)議，持有該公司半數(shù)以上表決權(quán)視同子公司的情況視同子公司的情況3（二）統(tǒng)一會計期間1.為了編制合并財務(wù)報表，母

4、公司應(yīng)當統(tǒng)一母公司與子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間，使子公司財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司財務(wù)報表決算日和會計期間保持一致。2.不一致時，母公司應(yīng)當按照母公司本身財務(wù)報表決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整，并編制調(diào)整后的合并財務(wù)報表，或者要求子公司按照母公司的要求編制相同會計期間的財務(wù)報表。（三）保證會計政策的一致1.母公司應(yīng)要求子公司與自己的會計政策保持一致。2.當子公司所采用的會計政策與母公司不一致時，母公司應(yīng)當按照其本身

5、規(guī)定的財務(wù)政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整。但當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異較小，并且對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時，母公司也可直接利用其財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表。（四）會計核算要求母公司應(yīng)采用權(quán)益法對子公司的權(quán)益性資本投資進行核算，并依此編制個別財務(wù)報表，為編制合并財務(wù)報表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。1.對子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當計算確定其所擁有的數(shù)額，并將其記入本期投資損益，同時按照該數(shù)額增加或減少長期投資，

6、調(diào)整長期投資賬面價值。2.母公司進行賬務(wù)處理時，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目，在減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。3.收到子公司分配的利潤表，母公司在進行賬務(wù)處理時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。4.對子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當計算確定所擁有的數(shù)額，按照計算確

7、定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資賬面價值，同時增加或減少資本公積的數(shù)額。五、匯總財務(wù)報表的工作要求五、匯總財務(wù)報表的工作要求匯總財務(wù)報表的工作要求如下。1.母公司財務(wù)部根據(jù)同法律事務(wù)部確定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)圖，由部門負責人審核并確認合并范圍是否完整。2.母公司財務(wù)部收集并審核子公司的財務(wù)報表，并匯總本公司財務(wù)報表，由部門負責人進行審核。3.子公司報送母公司的財務(wù)報表，須經(jīng)子公司財務(wù)負責人審核、總會計師復(fù)核、總經(jīng)理簽字蓋章，以確保其完整、