基于審計成本的注冊會計師審計行為研究.pdf

1、隨著我國注冊會計師審計市場的發(fā)展，審計行業(yè)競爭不斷加劇。為了能在審計市場中占有一席之地，注冊會計師越來越多的運用降低審計收費的手段以吸引審計客戶。當然，不管審計收費如何降低，都需要首先保證一定的審計利潤，這就要求注冊會計師采取各項措施來控制審計成本。從正常情況來看，注冊會計師主要是通過加強審計成本管理、提高審計效率等方法以控制成本，如提高注冊會計師整體素質及專業(yè)技能、加強會計師事務所的組織與管理、運用先進的審計技術與方法等。然而，由于我

2、國當前的審計行業(yè)競爭過度，再加上審計服務的質量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質量差的審計服務，使得審計市場中大量存在“逆向選擇”現(xiàn)象。因此，審計客戶往往選擇審計收費低的注冊會計師，而不在意其審計質量的高低，這也就使得靠降低審計質量控制審計成本的注冊會計師在競爭中占有優(yōu)勢。甚至在很多時候，為獲得審計客戶，注冊會計師不得不屈服于被審計單位管理層的壓力選擇與其“合作”。這些審計行為直接造成了我國審計市場的無序和混亂，使得社會公眾對注

3、冊會計師的可信度下降，并形成一種惡性循環(huán)，最終妨礙審計行業(yè)的健康發(fā)展。 鑒于審計成本對注冊會計師審計行為造成的重要影響，有必要對其進行深入分析及研究，以從中找到注冊會計師的審計行為規(guī)律，從而能從根本上解決當前存在的一些審計問題。 本文從經濟學基本假設出發(fā)，首先通過對注冊會計師審計行為及審計成本進行分析，找出兩者關系存在的理論依據。其次，在成本效益原則、確定性效用理論、利益共生理論的基礎上，以審計成本為切入點，分析和探討不

4、同審計階段注冊會計師的審計行為選擇情況。根據審計工作的整個過程，本文將審計工作分為審計市場競爭(客戶接受、審計價格行為)、審計取證和出具審計意見三個階段，以具體探討每個階段的審計成本因素及其對本階段的審計行為所產生的影響。通過分析成本與行為兩者的關系，得出不同成本因素影響下的審計行為選擇，進而從中找到注冊會計師的審計成本行為規(guī)律。最后在三個階段分析的基礎上，提出規(guī)范注冊會計師審計行為的一些建議。 第一部分：審計行為與成本。分別就

5、審計行為、審計成本進行闡述，從中分析兩者之間的關系，以為此后幾個部分的具體審計行為及成本影響因素研究提供理論依據。本部分將注冊會計師視為“有限理性經濟人”，以成本效益原則為基本行為導向，以確定性效用理論、利益共生理論為補充，對其進行經濟學分析，并從中找出審計成本與審計行為兩者相互作用的關系。即在一定的理論條件下，注冊會計師在追求自身利益最大化的時候，成本是影響行為選擇的一個重要因素，它會讓注冊會計師在基本行為原則下根據不同的審計成本和預

6、期收益采取不同的審計行為選擇。同時，在不同的審計階段，審計成本對審計行為的影響程度也會不同。另一方面，各階段的審計行為又會對本階段及以后的審計成本產生影響。 第二部分：審計市場競爭成本行為。審計市場競爭是整個審計工作中的第一個階段，這個階段的審計工作包括客戶風險分析、審計定價策略、是否接受審計委托決策等。本部分首先就當前我國的審計市場現(xiàn)狀進行闡述和分析，并從審計市場集中度低、審計收費水平低、審計行業(yè)利潤率低三個方面得出當前我國審

7、計市場處于過度競爭狀態(tài)，從而使得注冊會計師為獲取最大收益不可避免地采取價格競爭手段。但是激烈的價格競爭往往沒有給注冊會計師帶來高額的競爭收益反而降低了行業(yè)利潤率、限制了會計師事務所的發(fā)展壯大，導致整個行業(yè)受損。其次，根據審計競爭階段的審計工作內容，分別就約定風險、審計定價等成本影響因素進行探討，以分析注冊會計師是否會接受審計委托。最后，對當前較為普遍的審計低價進入行為進行分析，得出我國出現(xiàn)這種狀況的主要原因是由于審計市場過度競爭。此外，

8、由于我國審計準則不是很健全，相應的制度懲罰成本較低，也使得注冊會計師往往會低估預期成本損失，而采用低價進入行為。當然，注冊會計師也會通過獲得長期審計合同或是降低審計質量以彌補損失、獲取審計利潤。 第三部分：審計取證成本行為。本部分就審計業(yè)務流程的審計計劃階段、審計實施階段以及審計完成階段對取證成本的行為選擇進行分析，通過各階段的主要審計成本影響因素探討注冊會計師審計行為。計劃階段，注冊會計師會通過初步的分析性復核評估可接受的審計

9、風險水平，控制審計風險成本，以在一定的重要性水平下，編制耗費成本較低的審計計劃。實施階段，注冊會計師會了解被審單位的重大錯報風險水平，以判斷是否進行控制性測試，并就預期進行控制性測試所耗費的成本高低選擇是否進行這項測試或直接進行實質性測試。完成階段，注冊會計師通過所對獲取的審計證據進行分析評價，評估審計風險成本，形成審計意見。在審計取證階段，注冊會計師的行為原則是在保證一定的審計質量及重要性水平前提下，根據審計項目的性質及重要性，選擇花

10、費最少時間和最低成本的審計程序及方法以獲得所需要的充分的審計證據。 第四部分：出具審計意見成本行為。本部分就注冊會計師出具不同審計意見所導致的審計風險成本進行探討，通過對注冊會計師預期成本收益的博弈分析，得出當注冊會計師因合謀取得的額外收益與風險成本的差額大于因不與公司管理層合謀而受到的損失時注冊會計師會選擇和公司管理層合作，出具失實審計意見。另一方面，由于審計市場的過度競爭環(huán)境，注冊會計師低價接受審計委托的同時也就決定了其后面

11、的審計行為很可能會是通過與公司管理層長期合作達成利益共生體，從而最終獲得收益。然而，這種行為也提高了注冊會計師更換客戶的交易成本，增強了其對審計客戶的依賴性，從而也增加了注冊會計師發(fā)表失實審計意見的可能性。 第五部分：對規(guī)范注冊會計師審計行為的幾點建議。通過對上面幾個部分注冊會計師審計行為的成本因素分析，得出注冊會計師在實現(xiàn)利益最大化時候，由于有限理性很可能會做出錯誤的審計行為決策。鑒于此，本部分通過對前面幾個部分的成本行為分析