會計出納畢業(yè)論文8

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　特色即特征，一般是指事物所表現(xiàn)的獨特色彩、風格等，依此推論，中國會計的特色是指中國會計所具有的獨特之處或風格。從這一問題的提出至今已有20多年的歷史，但對于中國會計是否有特色、有哪些特色等仍然是仁者見仁、智者見智，體現(xiàn)了我國會計學術(shù)界的自由爭鳴氣氛，有利于推動我國會計學的進步與發(fā)展，但其中的某些認識和方法問題值得我們重新審視

2、和研究。隨著國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展，會計作為一門世界通用的商業(yè)語言，其國際化趨勢日益加強。目前，中國正處于會計改革的關(guān)鍵階段，如何在盡量吸收、采納一些國際化的思想和方法的同時，把握和堅持會計的中國特色，使中國會計的國際化與本土化有機地統(tǒng)一起來，這是一個十分重要并迫切需要解決的現(xiàn)實問題。只有這樣，才能把握中國會計改革的正確方向，建立起符合中國實際的會計體系。中國的會計特色，長期以來一直受到會計理論界的密切關(guān)注，特定的會計模式是建立在特定的政

3、治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境之上的，會計環(huán)境的特殊性決定了會計模式的特殊性，任何超越特定會計環(huán)境的抽象的會計模式是不存在的。中國會計的特殊環(huán)境決定了中國會計具有自己的特色。本文從會計環(huán)境的差異中尋找導致中國會計特色的根源，并闡述了中國會計</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計特色 環(huán)境特殊性 國際化</p><p><b>　　Abstract</b></p>

4、<p>　　The special characteristics of features, generally refers to the performance of the unique things by color, style, and so on, and so inference, the characteristics of China's accounting refers to the uni

5、queness of China's accounting of the office or style. From this issue has now been on 20 years of history ,but whether there are characteristics of China’s accouting ,what are the features of such remains the eyes o

6、f the beholder,the wise see wisdom,embodied freely with China accounting academic</p><p>　　Keywords:accounting characteristics ,environmental,international</p><p><b>　　目錄</b></p&g

7、t;<p>　　摘要 ................................................................................................................1 </p><p>　　一、對中國會計特色的不同認識...................................................

8、.............. 4</p><p>　?。ㄒ唬?、關(guān)于中國會計特色討論的簡要回顧.............................................. 4</p><p>　?。ǘ┛隙ㄖ袊鴷嫷奶厣?....................................................................5</p&g

9、t;<p>　?。ㄈ┲袊鴷嫷奶厣圆粫璧K會計的國際協(xié)調(diào).................................5</p><p>　　二、決定中國會計特色的主要因素和具體分析...........................................6</p><p>　?。ㄒ唬Q定中國會計特色的因素.........................

10、........................................6</p><p>　?。ǘ┲袊鴷嫮h(huán)境的具體分析.................................................................6</p><p>　　1．政治、經(jīng)濟環(huán)境............................................

11、.......................................6</p><p>　　2．法律環(huán)境...............................................................................................7</p><p>　　3．文化環(huán)境..........................

12、.....................................................................8</p><p>　　三、中國的會計特色.......................................................................................8</p><p>　　(一)、會計理

13、論研究的中國特色................................................................ 8</p><p>　　1、會計理論研究方法特色......................................................................9</p><p>　　2、會計理論構(gòu)架特色.......

14、......................................................................10</p><p>　?。ǘ?、宏觀會計監(jiān)管的中國特色...............................................................10</p><p>　　1、會計工作管理體制............

15、.................................................................10</p><p>　　2、會計核算規(guī)范制定權(quán)限..................................................................... 11</p><p>　　3、會計人員管理...............

16、.......................................................................11</p><p>　　4、會計監(jiān)督..............................................................................................11</p><p>　

17、?。ㄈ?、會計實務(wù)處理的中國特色............................................................... 11</p><p>　　1、會計實務(wù)處理規(guī)范的特色..................................................................11</p><p>　　2、會計實務(wù)處理方法選

18、擇的特色..........................................................12</p><p>　　四、對中國會計特色的展望和預測</p><p>　　（一）、用發(fā)展的的眼光看待中國會計特色...................................................13</p><p>　　

19、（二）、對中國會計特色的預測..............................................................14</p><p>　　五、結(jié)束語.........................................................................................................16</p&

20、gt;<p>　　六、參考文獻.....................................................................................................17</p><p>　　一、對中國會計特色的不同認識</p><p>　?。ㄒ唬?、關(guān)于中國會計特色討論的簡要回顧</p><

21、p>　　早在1980年中國會計學會成立時，就有人提出“建立一套符合我國國情的中國式的會計方法體系，是會計研究中急待解決的一個重大課題”。1982年婁爾行教授等在中、美比較會計研究報告中，就有關(guān)制度對會計的、會計的任務(wù)、假設(shè)、概念和原則等問題進行了比較具體的，了我國當時會計的獨特之處。1983年中國會計學會曾經(jīng)明確提出，“在本世紀末，中國會計學會組織和開展學術(shù)理論研究活動的目標，是創(chuàng)立具有中國特點的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論和方

22、法體系”，第一次給出了建立中國特色會計理論和方法體系的時間表。兩年后，在中國會計學會1985年年會工作報告中，楊紀琬教授總結(jié)了兩年來關(guān)于創(chuàng)立具有中國特色的以講求經(jīng)濟效益為中心的會計理論、方法體系的研究情況，進一步肯定了“在四化建設(shè)實踐中產(chǎn)生的會計理論、方法體系，必然具有中國特色”。1986年便有人提出建立中國式管理會計問題，1988年又擴展到不同國家會計差異的研究，指出“盡管美國和西歐在體制、經(jīng)濟體制和文化背景方面具有許多共同之處，但他

23、們的會計慣例在許多方面卻存在著巨大的差異”（黃世忠，1988）。1990年閻達五教授在《會計理論研討十年回顧》一文中，針對有些人對“中</p><p>　　在此之后的十年間，我國會計學者對此進行了長期不懈的研究探索，分析了對中國會計有重要影響或決定其特點的主要因素；分析了不同法律體系下的會計模式；開始研究會計理論體系的基礎(chǔ)理論與起點理論問題；探討了會計理論結(jié)構(gòu)、會計理論體系問題、會計文化問題，探討了制定和實施具有

24、中國特色的會計準則問題，尤其是探討了社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下中國會計的特色問題。一些專家認為，中國的會計是會有中國的特色的，“不但過去有，今天有，甚至以后，一個兩個世紀，也許還會有。也不止中國如此，世界各國，莫不如此?！保顣r展）關(guān)于何為中國特色，有一定代表性的觀點是，中國特色是中國會計與他國會計的顯著差別。這些差異可以采用某種方法縮小甚至消除，從長遠看，會計的國家特色可能會逐步縮小，剩下的是一些非原則性、非根本性的差異，舊的差異被協(xié)調(diào)的

25、同時又會不斷產(chǎn)生新的差異，最終差異會越來越小，并認為中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計的國家化與國際化并存，而會計的國家化與國際化并不矛盾。“方法差異以及具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計框架、會計運行機制或者重大方面的差別</p><p>　?。ǘ┛隙ㄖ袊鴷嫷奶厣?lt;/p><p>　　中國會計的特色表現(xiàn)為中

26、國會計的獨特之處、表現(xiàn)為與它國會計的差異，這些差異既有理論上的也有實務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動態(tài)的。中國特色是一個發(fā)展的概念，只要國家間經(jīng)濟、文化、社會發(fā)展差別存在，必然是會計的國家化與國際化并存，而會計的國家化與國際化并不矛盾?！胺椒ú町愐约熬唧w經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國整體會計框架、會計運行機制或者重大方面的差別?！倍鲊巍⒔?jīng)濟、法律、教育、文化等會計 環(huán)境的差異

27、是人所共知的，正是這些差異使得各國會計具有了各自的特點，會計的中國特色即源于此。</p><p>　?。ㄈ┲袊鴷嫷奶厣圆粫璧K會計的國際協(xié)調(diào)</p><p>　　中國會計特色將是一個永恒的主題，差別在于特色范圍的大小、內(nèi)容的多少以及如何認識和理解這些特色。強調(diào)特色、欣賞特色，并不等于抱著特色不放而人為地“塞入”會計制度中，而是要在條件許可情況下使之逐步地、有意識地與國際接軌，以便使我

28、們的會計更全面更深入地走向世界，盡量縮小與它國的差異，促進國際會計的真正協(xié)調(diào)。因為一個不爭的事實是經(jīng)濟全球化進程已日益加快，會計國際化也僅僅是時間的問題。在目前特定的環(huán)境下，本文認為，科學的態(tài)度應(yīng)該是在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上結(jié)合中國實際。 </p><p>　　二、決定中國會計特色的主要因素和具體分析</p><p>　　（一）決定中國會計特色的因素</p><p>

29、　　會計環(huán)境的差異決定了我國會計必須有“中國特色”。會計環(huán)境主要指會計賴以存在的政治、經(jīng)濟、法律和文化等方面。近年來，我國的會計環(huán)境處于較大的變動之中。民主與集中的政治環(huán)境，改革和發(fā)展中的經(jīng)濟環(huán)境，逐步完善的法律環(huán)境和潛移默化的文化環(huán)境等，共同決定著現(xiàn)階段中國會計的特色。</p><p>　　無論是西方會計還是中國會計，都不可能逾越各自所處的政治制度、政治目的等政治環(huán)境的約束。以社會主義市場經(jīng)濟為依托的中國會計體

30、系，其運行的根本宗旨必須服務(wù)于社會主義制度的不斷完善與發(fā)展。以此為基點，要求我們在建立與改革中國會計體系過程中，必須有效地貫徹國家的政治意志，決不能脫離政治環(huán)境，單純從會計角度考慮會計問題。建立與完善中國會計體系，必須首先確立會計為社會主義制度服務(wù)的基本宗旨，在此前提下，應(yīng)當從適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，提高經(jīng)濟效益的改革目的出發(fā)，遵循市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，借鑒與吸收國外會計的合理之處，充分發(fā)揮中國會計的職能和作用。</p>

31、<p>　　（二）中國會計環(huán)境的具體分析</p><p><b>　　1．政治、經(jīng)濟環(huán)境</b></p><p>　　首先，我國是社會主義國家，從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會主義市場經(jīng)濟，都堅持以公有制為主體，政府宏觀調(diào)控的力量較強，這在一定程度上決定了我國會計在管理體制上的特色：實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)自主經(jīng)營、自

32、負盈虧，國家不再直接管理國有企業(yè)，但作為國有企業(yè)財產(chǎn)的所有者，必然會關(guān)心國有財產(chǎn)的保值和增值情況，這就要求企業(yè)的財務(wù)會計能夠提供國有資產(chǎn)保值和增值的相關(guān)信息。</p><p>　　其次，我國的資本市場尚處在發(fā)展階段，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導能力。而會計與資本市場的主體及發(fā)展狀況存在著較大的相關(guān)性，所以我國對資本市場的會計理論研究格局、研究方法、研究結(jié)論等都會呈現(xiàn)出自己的獨

33、特性。以會計目標為例，我國將政府對會計信息的需求放到一個相當重要的地位，同時考慮社會公眾及其他有關(guān)方面對會計信息的需求。</p><p>　　經(jīng)濟環(huán)境是影響一個國家會計發(fā)展的主導因素。我國還處于社會主義初級階段，目前仍實行公有制為主體、多種經(jīng)濟成份共同發(fā)展的經(jīng)濟形式，國有經(jīng)濟是整個社會經(jīng)濟的決定因素，國家是會計工作的主要服務(wù)對象和會計信息的主要使用者。同時，我國還是一個發(fā)展中國家，目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，其社會經(jīng)

34、濟運轉(zhuǎn)和其他國家存在著明顯的區(qū)別。企業(yè)融資還是以間接方式為主，投融資主體主要是銀行和政府部門。無論是資本市場的規(guī)模還是成熟程度，都不能與發(fā)達國家相比。許多經(jīng)濟現(xiàn)象，比如上市公司資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股權(quán)交換等，都帶有明顯的中國特色，不能簡單地和發(fā)達國家的同類經(jīng)濟現(xiàn)象相對應(yīng)。再如，我國的企業(yè)合并和世界其他國家也存在很大的區(qū)別，我國是實行公有制的國家，很多企業(yè)是國家控股的，這使得研究我國的企業(yè)合并會計不能簡單地采用國際通行的會計理論和方法。&

35、lt;/p><p>　　市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。黨的十一屆三中全會至1998年，全國人大及其常委會制定頒布了200多項法律。其中， 涉及經(jīng)濟和改革開放的法律約占2／3，包括證券法、破產(chǎn)法、所得稅法、公司法、合同法、保險法、擔保法、商業(yè)銀行法等。進入1999年，國家又頒布了若干新的涉及經(jīng)濟的法律，特別是1999年10月31日，全國人大常委會通過了修訂后的《會計法》。盡管我國法律在為企業(yè)營造一個公平競爭環(huán)境方面還有待改進之處

36、，但是經(jīng)濟法規(guī)的逐步建立和完善，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了法律依據(jù)，為會計工作的健康發(fā)展提供了法律保障。</p><p><b>　　2．法律環(huán)境</b></p><p>　　法律、制度環(huán)境。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，十一屆三中全會以后，我國先后頒布了若干經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法律，其中包括《會計法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等，并實施《企業(yè)會計準則》和行業(yè)會計制

37、度，使得我國會計形成了自己的特色：即以《會計法》為中心，包括企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度等在內(nèi)的會計規(guī)范體系。我國的會計工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。譬如，《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門管理全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，這正是在法律環(huán)境上區(qū)別于其他很多市場經(jīng)濟國家由民間社會團體管理會計之處。</p><p>　　從法律體系來看，中國的法律屬于大陸法系，因

38、此它具有大陸法系的特征。法律條文具有完整性、系統(tǒng)性和邏輯性的特點，包括會計管理活動在內(nèi)的整個社會的經(jīng)濟管理活動均處于國家詳盡而完備的法律管制之下。這種法律環(huán)境下的會計特色主要反映在兩個方面： </p><p>　?。?）缺乏公平競爭。如會計準則盡管在立意上以公平競爭為目的，但實際效果則不然，它對上市公司具有較大的約束力，而對非上市公司缺乏約束力。 </p><p>　　（2）會計職能受

39、限。中國的會計法、會計準則及有關(guān)會計法規(guī)比較強調(diào)政府的宏觀控制意圖，而對企業(yè)會計工作的技術(shù)方面考慮不多，這嚴重地限制了會計工作對市場環(huán)境變化的適應(yīng)性，降低了會計參與企業(yè)經(jīng)營決策的職能作用。 </p><p><b>　　3文化環(huán)境</b></p><p>　　另外文化環(huán)境也在一定程度上影響著一個國家會計的發(fā)展。西方許多學者在研究文化與會計的關(guān)系中，探討了文化對會計的

40、決定作用，形成了所謂的文化決定論，認為會計理論和會計方法的選擇、對各種會計現(xiàn)象的認識和解釋、會計模式的形成以及會計實務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上是由會計所處的文化環(huán)境決定的。如果從一個較長的歷史層面進行考察，文化因素對會計的影響并不比其它因素遜色。文化對會計的影響是具體的和實在的，影響到人們對會計這項職業(yè)的重視程度乃至會計職業(yè)的社會地位。它不僅直接影響到企業(yè)會計所運用的語言、文字、書寫方式、計量工具的先進程度，而且還直接影響到單位負責人

41、的會計思想、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，同時也會直接影響到會計人員對會計理論研究和理解的深度和廣度以及其表達方式、方法和表達能力等。</p><p><b>　　三、中國的會計特色</b></p><p>　　(一)、會計理論研究的中國特色</p><p>　　會計理論是人們在長期的會計實踐中產(chǎn)生的感性認識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證思維活動而形成的關(guān)

42、于會計的理性認識。任何國家的會計現(xiàn)狀，都是發(fā)展變革的結(jié)果，而任何國家的會計變革總是要先進行理論上的研究，輿論上的準備。當前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程之中，會計環(huán)境很不穩(wěn)定，會計的變革是必需和必然的。如果沒有理論的充分準備，沒有輿論的強烈導向，會計改革的阻力可想而知。此外，會計理論對于宏觀會計監(jiān)管和微觀會計實務(wù)處理都產(chǎn)生著重大影響，因為宏觀會計監(jiān)管政策的制定實際上就是政府對各種會計理論的取舍過程，而國家會計政策又基本上決定了（在我國應(yīng)該不止

43、是制約）企業(yè)的會計實務(wù)處理，加上會計理論在輿論上對企業(yè)會計實務(wù)處理的直接導向影響，使我國的會計理論研究發(fā)揮著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會計理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會計理論研究工作者辛勤耕耘，取得了豐碩成果，而且在研究方法和研究結(jié)果上都頗具中國特色。</p><p>　　1、會計理論研究方法特色</p><p>　　會計理論研究方法是促進會計理論研究發(fā)展的重要工具，其本身也是

44、會計理論研究的內(nèi)容之一。我國的會計理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的馬克思主義基本理論教育，掌握馬克思主義哲學、政治經(jīng)濟學的基本原理。因此在會計理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認為應(yīng)將會計理論研究方法分為方法論和具體研究方法兩個層次。</p><p>　　在會計研究的方法論層次上，我國會計理論研究工作者一般以馬克思主義哲學的認識論為指導，運用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點和方法進行研究。而馬克思主義哲學是關(guān)于

45、自然界、人類社會和人類思維發(fā)展的一般規(guī)律的科學，它主張用聯(lián)系、發(fā)展和對立統(tǒng)一的觀點去觀察和認識世界，是人們認識世界、改造世界的一般方法和原則，對所有學科都具有普遍指導意義。自覺運用馬克思主義哲學的認識論，使我國的會計理論研究少走了不少彎路。</p><p>　　在會計理論的具體研究方法層次上，我國長期以來一直采用規(guī)范研究方法，即以規(guī)范化作為其研究的邏輯起點，旨在通過一系列會計原則的要求從邏輯上高度概括或指明最優(yōu)化

46、會計方法，進而指導會計實務(wù)，實現(xiàn)會計實務(wù)規(guī)范化。規(guī)范化研究方法以規(guī)范化概念為前提和基礎(chǔ)來形成自己的觀點，因此只有具有相同價值基礎(chǔ)的人才會認同其觀點，理解其過程。我國是一個經(jīng)過長期封建統(tǒng)治和高度集權(quán)政治的國家，人們的思想觀念表現(xiàn)得較為正統(tǒng)、穩(wěn)定，而在將馬克思主義"教條"化的時代，人們的思想得到了"高度 的統(tǒng)一"，即使在改革、開放相當長的一段時間內(nèi)，人們的思維觀念仍深受影響，對價值評判標準也有很強的趨

47、同性，使規(guī)范會計研究方法有了肥沃的土壤，成為會計研究方法的主流。直至九十年代以后，才陸續(xù)有人采用實證會計研究方法，近幾年，實證研究方法開始受到較多關(guān)注，形成了以規(guī)范研究方法為主，以實證研究方法為補充的格局。</p><p>　　2、會計理論構(gòu)架特色</p><p>　　目前世界上會計理論構(gòu)架主要可分為兩大類模式，一是西方模式，由會計假設(shè)（或目標）、會計原則、會計要素等組成；二是前蘇聯(lián)模式，

48、由會計的對象、職能、作用等組成。我國自二十世紀五十年代起全盤引進了前蘇聯(lián)模式，直至一九九二年止，其間雖然也在會計理論研究上有所創(chuàng)見，如提出會計管理觀點，會計決策職能等，但會計理論的構(gòu)架從未有過突破。直至一九九三年，我國對會計進行了歷史性的變革，以使會計實務(wù)接近或符合國際會計慣例，才相應(yīng)地也引進了西方會計理論中的某些成分，主要是會計假設(shè)和會計原則等。而原有的會計理論又未舍棄，形成了融計劃經(jīng)濟模式下的會計理論與市場經(jīng)濟下的會計理論為一體的會

49、計理論構(gòu)架?，F(xiàn)在將會計理論表述為由會計假設(shè)、目標、原則、要素、職能、作用等組成的概念框架，幾乎是會計界的共識，這種會計理論構(gòu)架反映了轉(zhuǎn)軌中的我國經(jīng)濟環(huán)境下會計理論的現(xiàn)狀，也是我國會計理論的一大特色。</p><p>　　(二)、宏觀會計監(jiān)管的中國特色</p><p>　　長期的計劃經(jīng)濟體制使我國建立了較為完善的宏觀會計監(jiān)管體系和方法，積累了豐富的管理經(jīng)驗。在由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市經(jīng)濟的

50、今天，這些宏觀會計監(jiān)管的方法基本上沒有被揚棄，而是繼續(xù)被成功他沿用并有所創(chuàng)新與發(fā)展，正是由于從宏觀上有效地進行了會計監(jiān)管，才保證了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中會計工作得以穩(wěn)定和健康發(fā)展，也使我國在宏觀會計監(jiān)管上體現(xiàn)出鮮明的特色，這就是用計劃經(jīng)濟的強力手段為主輔之以職業(yè)界的自律來從宏觀上監(jiān)管市場經(jīng)濟中的會計工作。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　　1、會計工作管理體制</p><p>　　會

51、計工作管理體制是劃分管理會計工作職責權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理的組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等。我國在《會計法》中以法律形式規(guī)定了會計工作由各級財政部門主管，在管理體制上實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原則。除了政府部門外，會計學術(shù)界、職業(yè)界和其他會計組織均無管理會計工作的行政職能。</p><p>　　2、會計核算規(guī)范制定權(quán)限</p><p>　　會計核算規(guī)范是企業(yè)單位進行會計核

52、算工作所必須遵循的法律、法規(guī)、準則、條例、辦法和制度等規(guī)范性文件。我國現(xiàn)行的會計核算規(guī)范主要由企業(yè)基本會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計制度組成，其制定權(quán)和解釋權(quán)均屬于國務(wù)院財政部門，這與西方國家由職業(yè)界制定會計準則，由企業(yè)自行根據(jù)準則確定會計核算方法的模式不同，也與只制定統(tǒng)一會計核算制度的前蘇聯(lián)模式不同。</p><p><b>　　3、會計人員管理</b></p><p

53、>　　我國會計人員的從業(yè)資格、任職資格、繼續(xù)教育等也是由政府部門統(tǒng)一管理的。根據(jù)規(guī)定，所有從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書，今年7月起實施的《會計人員從業(yè)資格管理辦法》對會計從業(yè)資格的條件、考試科目，從業(yè)的注冊和登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定。會計人員的專業(yè)技術(shù)資格也由以前的評審改為由各級財政部門與人事部門共同組織和管理，實行全國統(tǒng)一考試。對會計機構(gòu)負責人、大中型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的總會計師，則作出了嚴格的

54、專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的要求。財政部發(fā)布的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對不同會計人員繼續(xù)教育的時間、方式、考核、管理等均作了明確規(guī)定。而在西方，這一切幾乎都是由職業(yè)界自律管理的。 </p><p><b>　　4、會計監(jiān)督</b></p><p>　　會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督

55、和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。其中國家監(jiān)督由財政、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對所有單位或特定單位實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人的委托，對有關(guān)單位的會計資格進行審計、驗資等工作；內(nèi)部會計監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對于國有大中型企業(yè)，國家統(tǒng)一要求必須建立內(nèi)控制度。與西方國家主要依靠職業(yè)界根據(jù)會計信息使用者要求進行事后審計相比，顯得更為完善。 (三)、會計實務(wù)處理的中國特色</p>

56、<p>　　會計實務(wù)處理是會計的根本，會計理論研究和宏觀會計監(jiān)管的直接目的就是為了會計實務(wù)處理的規(guī)范與完善，一個國家的會計特色最終都會體現(xiàn)在會計實務(wù)處理層面上。這也許就是狹義的會計特色只包含會計實務(wù)處理層面的特色、以及會計實務(wù)處理特色最先最多在國際比較會計領(lǐng)域被重視和研究的原因之一。企業(yè)會計實務(wù)處理是會計人員按照會計實務(wù)處理規(guī)范要求根據(jù)有關(guān)情況對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行具體的會計處理的過程，也就是會計實務(wù)處理方法的選擇過程。所以企業(yè)會

57、計實務(wù)處理的結(jié)果由會計實務(wù)處理規(guī)范和會計人員的選擇兩方面決定。</p><p>　　1、會計實務(wù)處理規(guī)范的特色</p><p>　　我國會計實務(wù)處理規(guī)范主要在基本會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計制度中規(guī)定。由于我國會計準則的起步較晚，是迫于經(jīng)濟發(fā)展的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的自然結(jié)果，而是國家為了與國際會計慣例接軌而由財政部制定、發(fā)布并由國家強力保證實施的；同時考慮到我國會

58、計人員總體素質(zhì)較低，為避免會計處理的混亂，又保留了企業(yè)會計制度的形式。這種"準則＋制度"的實務(wù)處理規(guī)范框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復雜性，使我國會計實務(wù)處理規(guī)范也顯得與眾不同。</p><p>　　喬伊·巴維希在研究世界各國的會計差異時，選擇了32個不同的會計慣例進行比較，這32個會計慣例較全面地反映了各國會計差異情況。在此我們將其他國家處理基本一致而我

59、國例外的幾個方面列示如下：</p><p>　?、庞袃r證券的計價不允許采用成本市價孰低法；</p><p>　?、拼尕浀挠媰r不允許采用成本市價孰低法；</p><p>　?、情L期股票投資的核算方法按實際控股權(quán)來確定是否采用權(quán)益法，控股比例先是25%，后改為20%；</p><p>　　⑷商譽攤銷沒有具體規(guī)定，但商譽屬于無形資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的

60、攤銷有原則上的規(guī)定，依此推斷，商譽需要攤銷；</p><p><b>　?、扇谫Y租賃資本化；</b></p><p>　　⑹不允許一般目的（完全是隨意處理的）的準備；</p><p>　　⑺少數(shù)股權(quán)不包括在合并業(yè)主權(quán)益內(nèi)；</p><p>　?、袒矩攧?wù)報表只反映歷史成本計價，不進行物價水平調(diào)整；</p>

61、<p>　?、筒惶峁┩ㄘ浥蛎浻绊懙难a充報表；</p><p>　?、握叟f原則上不允許超過原值，但由于允許部分企業(yè)采用分類折舊率計提折舊，從而造成超齡使用的固定資產(chǎn)，實際上可能超提折舊。</p><p>　?、贤鈳耪鬯銚p益反映在當期收益內(nèi)。</p><p>　　2、會計實務(wù)處理方法選擇的特色</p><p>　　在會計準則、會計制度允

62、許的范圍內(nèi)選擇某種具體的會計實務(wù)處理方法，似乎是會計人員個人的偶然因素決定的，會計人員的偏好不同，選擇的具體方法也不同。所以，以全國之大，只要是允許的方法，幾乎都有被選擇的機會。但是，會計人員也是社會人，是社會的一分子，其所作出的會計選擇不完全是個人偏好的結(jié)果，而是深受社會環(huán)境的影響。根據(jù)調(diào)查，我國會計人員在會計處理具體方法的選擇上呈現(xiàn)出特殊的分布。</p><p>　　(1)允許在多種方法中選擇的幾個主要項目的

63、首選方法為：</p><p>　　發(fā)出存貨計價：加權(quán)平均法</p><p><b>　　折舊計算：直線法</b></p><p>　　長期債券溢（折）價攤銷：直線法</p><p>　　壞帳準備提取：應(yīng)收帳款余額比例法</p><p>　　所得稅核算：應(yīng)付稅款法</p><p&

64、gt;<b>　　損益結(jié)轉(zhuǎn)：月結(jié)法</b></p><p>　　(2)行業(yè)特性與規(guī)模特性明顯。行業(yè)特性表現(xiàn)在某種方法的適用性上，如零售商業(yè)企業(yè)，其庫存商品計價幾乎均采用售價記帳，茶葉生產(chǎn)加工企業(yè)的成本計算幾乎都采用分批法等等。規(guī)模特性主要表現(xiàn)在某種方法的合理性與處理復雜性上，小型企業(yè)首選比較簡單的方法，而大中型企業(yè)往往選擇較合理的方法，這很可能是與我國不同規(guī)模企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相關(guān)。<

65、;/p><p>　　四、對中國會計特色的展望和預測</p><p>　?。ㄒ唬?、用發(fā)展的的眼光看待中國會計特色</p><p>　　堅持會計的中國特色必須強調(diào)以發(fā)展的眼光立足現(xiàn)在，放眼未來 。中共十五屆五中全會審議并通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》無疑也是我們研究會計的中國特色問題的指導性文件?？焖俚陌l(fā)展必將導致快速的市場化和國際化，面

66、對這樣一種環(huán)境，要求我們在會計改革時要有前瞻性，以快速發(fā)展的思維來思考中國的會計問題，只有這樣，理論才能指導實踐而不至于拖實踐的后腿。例如，政府在我國會計體系中扮演主要角色是目前的中國特色，但對這種角色在未來會計準則的國際協(xié)調(diào)中將起什么作用，起多大程度的作用，以及當這種角色變化時（如作用淡化了），是否還要堅持這種特色，需要以發(fā)展的眼光來看。</p><p>　　研究“會計的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上

67、進行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體方法進行考察”（劉玉廷，2000），但僅此還遠遠不夠。因為這樣看到的只是截至目前的中國的會計特色（如政府行為的絕對影響），看不到哪怕是不遠的將來的中國的會計特色（比如：市場行為影響的不斷擴大，政府行為影響的不斷縮?。?，這是不利于指導中國會計的發(fā)展的，也不是我們建立和完善中國特色的會計理論和方法體系的初衷。因此，我們還必須用快速發(fā)展的眼光研究會計的中國特色問題，在進入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的今天

68、更是如此。因為，“發(fā)展是硬道理，是解決中國所有問題的關(guān)鍵。面對經(jīng)濟全球化趨勢增強，科技革命迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競爭更加激烈的新形勢；面對國內(nèi)現(xiàn)代化建設(shè)的艱巨任務(wù)，解決經(jīng)濟和社會生活中存在的矛盾和問題，必須保持較快的發(fā)展速度。”“以信息化帶動工業(yè)化，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，實現(xiàn)社會生產(chǎn)力的跨越式發(fā)展”。中共十五屆五中全會審議并通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》無疑也是我們研究會計的中國特色問題和其他會計

69、問題的指導性文件?？焖俚陌l(fā)展必將導致快速的市場化和國際化，而這也意味</p><p>　?。ǘχ袊鴷嬏厣念A測</p><p>　　我國會計國際化作為一種自覺行為是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，同時，作為一種被動的行為是對外開放的壓力，而且，國際壓力下的會計變更是國際會計中的一種毋庸置疑的現(xiàn)象，這兩者的區(qū)別實際上就是國際化還是被國際化的問題。在我國會計國際化的進程中，不用回避

70、國際壓力，化國際壓力為自覺的行動，但必要是也又理由頂住國際壓力，力主會計國際化為我國經(jīng)濟改革的現(xiàn)實服務(wù)。因此，我國會計的國際化應(yīng)站在歷史發(fā)展的高度來認識，以有利于我國經(jīng)濟改革和發(fā)展為基本原則，順應(yīng)歷史潮流，光采博取，兼收并蓄。</p><p>　　會計國際化已成為一種歷史潮流，是一種代表進步的趨勢。在國際經(jīng)濟互相合作、互惠互利的發(fā)展過程中，過分強調(diào)會計的國家化，以至人為的阻礙國際化的進程，勢必成為經(jīng)濟建設(shè)的消極力

71、量。但從一個國家的內(nèi)部分析，結(jié)論并不是如此簡單，我國會計首先是為本國經(jīng)濟服務(wù)的然后才是際化的問題。如果會計失去了為本國經(jīng)濟服務(wù)這個起碼的前提，即使是百分之百的國際化，也是沒有實際意義的。因此，我國會計應(yīng)該堅持為本國經(jīng)濟服務(wù)這個根本，在為本國經(jīng)濟服務(wù)這個框架內(nèi)實現(xiàn)國際化。會計為本國經(jīng)濟服務(wù)是會計的生命線，我國新的會計制度理應(yīng)為我國社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，經(jīng)濟體制改革的目標必要要求會計改革借鑒國際會計慣例，適應(yīng)市場經(jīng)濟的基本要求，特別是我國證

72、券市場的興起，吸取國外證券管理的成功經(jīng)驗無疑是有益的。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　中國的會計特色問題，長期以來一直受到會計理論界的密切關(guān)注。本文首先闡述了對中國會計特色的不同認識，然后從會計環(huán)境的差異中尋找導致中國會計特色的根源，并對了中國會計特色的主要表現(xiàn)進行了分析，最后對其發(fā)展和未來也作出了預測。但由于資料方面的限制，留下了許

73、多值得進一步推敲和探討的</p><p>　　問題。另外，鑒于作者能力和時間的限制，文中的一些觀點和主張可能是不成熟</p><p>　　和不完善的，懇請給予批評和指正。</p><p>　　通過上文分析，本文得出以下結(jié)論：</p><p>　　中國會計之所以具有自己的特色是由中國會計的特殊環(huán)境決定的。特定的會計模式是建立在特定的政治、經(jīng)濟、

74、法律、文化環(huán)境之上的，會計環(huán)境的特殊性決定了會計模式的特殊性，任何超越特定會計環(huán)境的抽象的會計模式是不存在的。本文從中國政治、經(jīng)濟、法律、文化四個方面對中國會計環(huán)境的特殊性進行了分析。民主與集中的政治環(huán)境，改革和發(fā)展中的經(jīng)濟環(huán)境，逐步完善的法律環(huán)境和潛移默化的文化環(huán)境等，共同決定著現(xiàn)階段中國會計的特色。研究“會計的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體方法進行考察”。因此本文認為我國會計特色主要表現(xiàn)在

75、會計理論研究、宏觀會計監(jiān)管、會計實務(wù)處理三方面。目前，會計國際化已成為一種歷史潮流，是一種代表進步的趨勢。但從一國內(nèi)部來看，我國會計首先是為本國經(jīng)濟服務(wù)的然后才是際化的問題。因此，我國會計應(yīng)該堅持為本國經(jīng)濟服務(wù)這個根本，在為本國經(jīng)濟服務(wù)這個框架內(nèi)實現(xiàn)國際化。 </p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　1、曲曉輝.中國特色的會計解讀.會計研究，

76、2000：4：36-40</p><p>　　2、馮淑萍等.如何理解中國特色的會計.會計研究，2000：2：2-8</p><p>　　3、郝振平.會計的國際透視.大連：東北財經(jīng)大學出版社，1997</p><p>　　4、 葛家澍，劉峰.會計大典 會計理論.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998</p><p>　　5、李心合：中國會計學會中國