論實(shí)質(zhì)課稅原則的適用.pdf

1、實(shí)質(zhì)課稅原則是通過(guò)摒棄“合法”法律形式打擊實(shí)質(zhì)避稅行為的“利劍”，是稅收公平正義的要求，是國(guó)庫(kù)至上主義的需要，是維護(hù)國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定和社會(huì)正義的重要保證。因?yàn)椋瑢?shí)質(zhì)課稅原則的“雙刃劍”性質(zhì)，我國(guó)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的爭(zhēng)議一直沒(méi)有平息。雖然在個(gè)別的法律條文中已經(jīng)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則加以規(guī)定，但是究其法律定位和未來(lái)立法方向各學(xué)者還是爭(zhēng)議較大。
　　 目前，對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的法律定位學(xué)者們大概有六種觀點(diǎn)：稅法基本原則說(shuō)、稅法解釋與適用原則說(shuō)、稅法解釋原

2、則與漏洞補(bǔ)充方法說(shuō)、稅收公平下位原則說(shuō)、否定說(shuō)以及立法原則說(shuō)。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)綜合各學(xué)說(shuō)的優(yōu)點(diǎn)來(lái)給實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行定位，即實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)當(dāng)成為立法的重要原則、立法和司法解釋的重要方法、法律漏洞補(bǔ)充的重要工具以及稅收機(jī)關(guān)靈活執(zhí)法的重要手段。對(duì)于應(yīng)當(dāng)怎樣看待實(shí)質(zhì)課稅原則在中國(guó)的立法發(fā)展，學(xué)者們也就概括式的立法和列舉式的立法爭(zhēng)論不下。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前的中國(guó)國(guó)情下實(shí)質(zhì)課稅原則的立法模式應(yīng)當(dāng)與國(guó)情相適應(yīng)，即應(yīng)當(dāng)先在個(gè)別的法律文件中具有針對(duì)性的立法，

3、等到我國(guó)的法治水平達(dá)到一定的層次時(shí)再由相關(guān)立法部門(mén)在吸取稅法學(xué)界成熟理論和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定出一般性條款。
　　 本文主要運(yùn)用比較分析的方法和實(shí)證分析的方法來(lái)進(jìn)行論述的。文章分為四部分：
　　 第一部分，主要從理論的視角闡述了實(shí)質(zhì)課稅原則的含義、歷史流變、理論基礎(chǔ)以及法律地位。首先，本文在論述了德、日、英美法系等國(guó)家以及我國(guó)學(xué)者對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則含義不同的理解后提出了自己對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的認(rèn)識(shí)，即實(shí)質(zhì)課稅原則是在具體的稅收征管案

4、件中應(yīng)當(dāng)以具體案件的經(jīng)濟(jì)目的或本質(zhì)作為征稅標(biāo)準(zhǔn)，而不是以案件的表面稅收要素或者形式來(lái)確定征稅對(duì)象；其次，筆者論述了實(shí)質(zhì)課稅原則作為一種稅法制度在經(jīng)歷了德國(guó)的起伏不定，到日本的風(fēng)靡一時(shí)，最后成為全世界稅法的重要制度的歷史流變過(guò)程；再次，本文談及了實(shí)質(zhì)課稅原則是以稅收公平原則和量能課稅原則為理論基礎(chǔ)而發(fā)展起來(lái)的；最后，本文在闡述了我國(guó)學(xué)者對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則定位的爭(zhēng)論后談及了自己關(guān)于如何確定實(shí)質(zhì)課稅原則在我國(guó)稅法上地位的認(rèn)識(shí)，即實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)該被

5、定位為稅收立法的重要原則、稅法解釋的原則、稅法適用的原則以及稅法漏洞補(bǔ)充的重要方法。
　　 第二部分，論述了實(shí)質(zhì)課稅原則適用的必要性、復(fù)雜性和效果。首先，本文筆者認(rèn)為實(shí)質(zhì)課稅原則的使用是有必要的，是國(guó)庫(kù)至上主義、呼喚公平正義、補(bǔ)充法律漏洞、協(xié)調(diào)社會(huì)發(fā)展與法律缺陷矛盾的需要。其次，文章大篇幅的論述到實(shí)質(zhì)課稅原則適用與稅收法定、私法、稅收合作信賴(lài)主義之間的矛盾以及稅收機(jī)關(guān)取證準(zhǔn)確性低等因素，得出實(shí)質(zhì)課稅原則的適用具有復(fù)雜性；最后，筆

6、者闡述了實(shí)質(zhì)課稅原則的適用具有增加財(cái)政收入、維護(hù)稅收公平、防止避稅發(fā)生以及有利稅收?qǐng)?zhí)法等效果。
　　 第三部分，介紹了德國(guó)、日本、韓國(guó)以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則適用的具體實(shí)踐，以及建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)吸收以上國(guó)家關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)并在實(shí)踐中加以應(yīng)用。
　　 第四部分，講述了我國(guó)在現(xiàn)階段對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的立法實(shí)踐以及建議在未來(lái)我國(guó)應(yīng)當(dāng)走先列舉立法再概括立法的立法步驟，同時(shí)還對(duì)執(zhí)法領(lǐng)域和司法領(lǐng)域如何更好的實(shí)踐實(shí)質(zhì)課稅原則

7、提出了自己的看法。首先，闡述了我國(guó)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等相關(guān)法律關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用；其次，筆者論述了在立法、執(zhí)法、司法等相關(guān)領(lǐng)域如何更好的適用實(shí)質(zhì)課稅原則。即立法上應(yīng)當(dāng)走列舉式向概括式的發(fā)展道路；執(zhí)法上要提高執(zhí)法者素質(zhì)、增強(qiáng)調(diào)查取證的準(zhǔn)確性、優(yōu)化稅收服務(wù)；司法上法院應(yīng)當(dāng)充當(dāng)好“公平裁判者”的角色，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)行使實(shí)質(zhì)課稅權(quán)力的監(jiān)督。
　　 本文的創(chuàng)新之處就在于，對(duì)學(xué)術(shù)界關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則如何定位，如何在法律中加以