企業(yè)年金所得稅制研究.pdf

1、企業(yè)年金稅制研究滯后是阻礙企業(yè)年金發(fā)展的重要因素。企業(yè)年金在我國采用信托模式進行管理，企業(yè)年金是由委托人與受托人之間的信托關系和受托人與其他管理機構之間的委托代理關系構成的，它的運行經歷設立、繳費、投資、領取四個環(huán)節(jié)組合，探討企業(yè)年金所得稅制必須圍繞這四個環(huán)節(jié)來進行。 企業(yè)年金管理機構是提供企業(yè)年金管理服務的機構，包括受托人、帳戶管理人、投資管理人和托管人。受托人又分為企業(yè)年金理事會和法人受托人機構。企業(yè)年金理事會不是獨立的民事

2、主體，不能從事任何營利性活動，因此不具有納稅主體資格。理事的勞動報酬在職工福利費中稅前扣除，其余管理費用只能由稅后利潤來支付。企業(yè)年金基金運行過程中的直接費用不得在企業(yè)應納稅所得額中扣除。其他的企業(yè)年金管理機構從企業(yè)年金基金中獲得的管理費收入應當并入企業(yè)應納稅所得額課征所得稅，企業(yè)年金運行中的直接費用不得在管理機構應納稅所得額中列支。 并非在企業(yè)年金運行的每一個環(huán)節(jié)都產生納稅義務。企業(yè)年金設立環(huán)節(jié)沒有經濟利益的流轉，因此不發(fā)生納

3、稅義務。企業(yè)年金繳費環(huán)節(jié)是企業(yè)年金財產移轉給受托人的環(huán)節(jié)。企業(yè)繳費可以獲得一定比例的稅前扣除，目前這個比例是4％。依據所得稅制基本原理，繳費環(huán)節(jié)職工對企業(yè)繳費負有所得稅納稅義務，在這一環(huán)節(jié)暫免征收個人所得稅從而給與納稅人延期納稅的好處是各國的通例。企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)是企業(yè)年金資產增值的環(huán)節(jié)，個人帳戶中的資產增值對職工產生納稅義務。企業(yè)年金在這一環(huán)節(jié)對職工暫免征收個人所得稅。企業(yè)年金領取環(huán)節(jié)是職工受益利益的實現環(huán)節(jié)，職工在領取養(yǎng)老金的當