我國(guó)稅收增長(zhǎng)問(wèn)題研究：1994-2007——特征、原因及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響.pdf

1、改革開(kāi)放三十年我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化。同時(shí)改革開(kāi)放三十年也正是我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度不斷調(diào)整、完善的過(guò)程。順應(yīng)歷史的要求，1994年我國(guó)進(jìn)行了建國(guó)以來(lái)范圍最大、影響最為深遠(yuǎn)地工商稅制改革，基本建立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高增長(zhǎng)我國(guó)稅收收入也出現(xiàn)了驚人的高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，并且自1996年以來(lái)稅收收入增長(zhǎng)呈現(xiàn)出持續(xù)高于GDP增長(zhǎng)速度的態(tài)勢(shì)?；诮?jīng)濟(jì)原理和直觀感受，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅

2、收的這種高速增長(zhǎng)、超GDP增長(zhǎng)給予了極大關(guān)注。 那么到底是什么原因?qū)е铝硕愂粘掷m(xù)大幅度超GDP增長(zhǎng)？稅收的這種高速增長(zhǎng)是否合理？目前稅收增長(zhǎng)是否脫離經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)？稅收高速增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？弄清楚上述問(wèn)題將為我國(guó)推進(jìn)新一輪稅制改革和制定正確的稅收政策奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 本文遵循人們認(rèn)識(shí)事物的一般規(guī)律，沿著稅收增長(zhǎng)的特征、原因及對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的思路研究1994—2007年我國(guó)稅收增長(zhǎng)問(wèn)題，探尋推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增

3、長(zhǎng)的稅收增長(zhǎng)之路，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系和諧，使稅收體制成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)器。 一、稅收收入及增長(zhǎng)特征 1996年以來(lái)，我國(guó)稅收環(huán)比增長(zhǎng)率持續(xù)高于名義GDP環(huán)比增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)呈現(xiàn)出超GDP增長(zhǎng)的特征。與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系，1994—2007年稅收收入每年都超稅收計(jì)劃增長(zhǎng)，稅收超收是我國(guó)稅收增長(zhǎng)的特有現(xiàn)象。 1994—2007年，從稅種角度看，所得稅是稅收高速增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?；從產(chǎn)業(yè)角度看，來(lái)自第三產(chǎn)業(yè)的稅收增長(zhǎng)均

4、超過(guò)第一、二產(chǎn)業(yè)；從區(qū)域角度看，我國(guó)東部稅收增長(zhǎng)顯著地高于其他經(jīng)濟(jì)帶；從經(jīng)濟(jì)成分看，混合或股份經(jīng)濟(jì)成為支撐此時(shí)期稅收高速增長(zhǎng)的強(qiáng)勁動(dòng)力；從稅收級(jí)次看，中央稅收增長(zhǎng)顯示出比地方稅收更強(qiáng)地增長(zhǎng)勢(shì)頭，基本實(shí)現(xiàn)控制地方財(cái)政收入的目標(biāo)。 二、稅收決定及超GDP增長(zhǎng)的原因 （一）稅收決定 通過(guò)方差分析發(fā)現(xiàn)1994—2007年稅收增長(zhǎng)率均值顯著地高于1985—1993年稅收增長(zhǎng)率的均值；同時(shí)方差分析還發(fā)現(xiàn)1985—1993年稅

5、收增長(zhǎng)率和1994—2007年稅收增長(zhǎng)率具有方差齊性，分稅制只是引起了稅收增長(zhǎng)率均值突變，但沒(méi)有改變稅收增長(zhǎng)的內(nèi)在機(jī)理。 經(jīng)濟(jì)效益既是決定稅收收入水平的主要因素，也是影響稅收增長(zhǎng)和稅收超GDP增長(zhǎng)的顯著性因素。與經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系最緊密的稅種是所得稅，所得稅在所有稅種中增長(zhǎng)勢(shì)頭最強(qiáng)勁。而經(jīng)濟(jì)效益的提升與股份制改革密不可分，來(lái)自混合或股份經(jīng)濟(jì)的稅收增長(zhǎng)勢(shì)頭最強(qiáng)勁。另外，度量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)主要選取了規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)相關(guān)指標(biāo)，說(shuō)明稅收收入主

6、要來(lái)自規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)。 （二）稅收超GDP增長(zhǎng)的原因 1994—2007年導(dǎo)致我國(guó)稅收收入超GDP增長(zhǎng)的原因既有偶發(fā)性因素也有持續(xù)性因素。持續(xù)性因素一旦達(dá)到某種水平狀態(tài)就會(huì)持續(xù)推動(dòng)稅收超GDP增長(zhǎng)；偶發(fā)性因素需要不斷變動(dòng)才能刺激稅收超GDP增長(zhǎng)。偶發(fā)性因素凸顯了稅收超GDP增長(zhǎng)與稅收收入決定的原因差別。 1994—2007年導(dǎo)致我國(guó)稅收一次性超GDP增長(zhǎng)的偶發(fā)性因素有：因打擊走私、實(shí)行“一個(gè)制度、四個(gè)體系”新征

7、稅模式、實(shí)施金稅工程和精細(xì)化科學(xué)化管理帶來(lái)的征管水平提升；非稅收入清理、規(guī)范化和稅收優(yōu)惠政策到期等政策因素；國(guó)有企業(yè)改革和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)活躍帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益提高；非均衡性通貨膨脹；證券市場(chǎng)交易活躍等因素帶來(lái)資源行為目的類(lèi)稅收大幅度增長(zhǎng)。稅收持續(xù)性超GDP增長(zhǎng)的原因：目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀態(tài)；企業(yè)效益提高、居民工資上漲和房?jī)r(jià)上漲而適用更高的超額邊際稅率帶來(lái)的超額累進(jìn)稅收入；進(jìn)口貿(mào)易超GDP增長(zhǎng)。 三、稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響 1994～20

8、06年我國(guó)稅收與GDP之間存在協(xié)整關(guān)系；但2007年稅收數(shù)據(jù)生成過(guò)程發(fā)生改變，1994—2007年稅收與GDP之間不存在協(xié)整關(guān)系。說(shuō)明1994年稅制改革建立起了稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的穩(wěn)定關(guān)系，但這種關(guān)系在2007年被破壞。而且發(fā)現(xiàn)當(dāng)期GDP并非稅收增長(zhǎng)的顯著原因，尤其2007年稅收增長(zhǎng)一定程度上背離了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這與我國(guó)流轉(zhuǎn)稅為主的稅收制度相關(guān)。 無(wú)論是稅收對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的投資、勞動(dòng)、消費(fèi)、出口和技術(shù)等主要因素的影響還是分省市稅收對(duì)

9、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的綜合影響都表明稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)出現(xiàn)弱地抑制作用。由斯庫(kù)利（Scully）模型，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)宏觀稅負(fù)為18．98%，結(jié)合巴羅（Barro）模型估計(jì)的結(jié)果，我國(guó)合理的宏觀稅負(fù)水平應(yīng)該在20%左右。 投資受宏觀比例稅負(fù)影響顯著，個(gè)人所得稅對(duì)投資存在顯著壓抑作用，而且政府投資對(duì)民間投資的擠出效應(yīng)明顯。 邊際稅負(fù)以幾何倍數(shù)按二次曲線形式顯著地影響勞動(dòng)力供給和凈出口，且呈倒U型

10、關(guān)系，促進(jìn)城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)和凈出口增長(zhǎng)最快的邊際稅負(fù)分別為19．58%和12．39%。進(jìn)出口環(huán)節(jié)凈稅負(fù)與凈出口顯著負(fù)相關(guān)。 邊際宏觀稅負(fù)與居民最終消費(fèi)增長(zhǎng)率呈U型，目前處于U型的前半部分，呈反J型。個(gè)人所得稅與居民消費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)。技術(shù)主要受到邊際宏觀稅負(fù)的影響，兩者呈線性關(guān)系且顯著負(fù)相關(guān)，邊際宏觀稅負(fù)按固定比例影響技術(shù)。 1994—2007年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)顯著地條件收斂。就全國(guó)范圍而言，稅收增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)產(chǎn)生了弱地抑制

11、效應(yīng)。但稅收增長(zhǎng)對(duì)四個(gè)經(jīng)濟(jì)帶經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響各不相同，稅收增長(zhǎng)推動(dòng)了東部和中部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，尤其是對(duì)東部推動(dòng)作用顯著；稅收增長(zhǎng)抑制了東北部和西部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，尤其是對(duì)西部抑制作用顯著。綜合而言，稅收對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距無(wú)顯著影響。 稅收增長(zhǎng)導(dǎo)致的財(cái)政支出增長(zhǎng)推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，全國(guó)而言這種作用顯著，與理論保持一致，但東北部和西部的這種效應(yīng)不顯著。另外，與稅收增長(zhǎng)相聯(lián)系的財(cái)政支出對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)差距具有顯著影響，就全國(guó)而言，縮小了各省、市、自治區(qū)的差距

12、；分經(jīng)濟(jì)區(qū)域看，中部卻是擴(kuò)大了差距，其它區(qū)域則和全國(guó)保持一致。 四、結(jié)論與政策建議 由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)席卷全球，受到金融危機(jī)影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，同時(shí)國(guó)家采取了一系列減稅措施刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，2008年我國(guó)稅收增長(zhǎng)呈現(xiàn)明顯的”前高后低”的走勢(shì)，稅收持續(xù)十多年的高增長(zhǎng)狀態(tài)結(jié)束，并在年底急轉(zhuǎn)為負(fù)增長(zhǎng)。結(jié)合本文的研究結(jié)論和當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，提出若干政策建議。 （一）主要結(jié)論 1994—2007年稅收增

13、長(zhǎng)（尤其持續(xù)超GDP增長(zhǎng)）的直接后果是宏觀稅負(fù)水平提升，目前我國(guó)小口徑宏觀稅負(fù)基本達(dá)到了最優(yōu)宏觀稅負(fù)水平，而大口徑宏觀稅負(fù)（尤其考慮土地出讓金后）已經(jīng)顯著超過(guò)了最優(yōu)宏觀稅負(fù)?？啥怗DP占GDP的比例平均為67．17%左右，可稅GDP大口徑稅負(fù)平均高達(dá)36．24%，說(shuō)明稅基偏窄，這就是為何整體宏觀稅負(fù)不高而微觀主體感覺(jué)稅負(fù)難以承擔(dān)的原因。 名義稅率和實(shí)際稅率之間的巨大差異是稅收征管水平提升的來(lái)源，也給予了稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)控收入的彈性。稅

14、務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管的激勵(lì)很大程度上與地方政府的超收返還以及返還不納入預(yù)算管理聯(lián)系在一起。我國(guó)稅收收入主要來(lái)自規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)。 目前需新增4萬(wàn)億財(cái)政支出，而稅收增長(zhǎng)為負(fù)，我國(guó)既面臨著增收又面臨著減負(fù)的壓力。目前，邊際宏觀稅負(fù)與居民最終消費(fèi)增長(zhǎng)率關(guān)系呈反J型，技術(shù)與邊際宏觀稅負(fù)顯著負(fù)相關(guān)，邊際稅負(fù)遠(yuǎn)高于促進(jìn)城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)和凈出口增長(zhǎng)的最優(yōu)邊際稅負(fù)。 進(jìn)出口環(huán)節(jié)凈稅負(fù)與凈出口顯著負(fù)相關(guān)；個(gè)人所得稅與居民消費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)。 研

15、究發(fā)現(xiàn)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅負(fù)與全社會(huì)投資增長(zhǎng)率之間正相關(guān)，可能的原因是目前企業(yè)投資決策尚缺乏理性，增加投資成為增加政府稅收的來(lái)源，形成了政府為了獲取稅收而必須高投資，同時(shí)高投資又需要政府多收稅，兩者共同推動(dòng)稅收高增長(zhǎng)以及企業(yè)稅負(fù)與投資正相關(guān)。 稅收增長(zhǎng)對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生顯著性差異，可能是現(xiàn)行稅制在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著“抽瘦補(bǔ)肥”的馬態(tài)效應(yīng)。 （二）政策建議 從宏觀稅負(fù)角度而言，減稅政策和我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的政策目標(biāo)應(yīng)

16、當(dāng)是使宏觀稅負(fù)維持在20%左右，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)增長(zhǎng)。在當(dāng)前稅制改革中要注意擴(kuò)寬稅基，實(shí)行寬稅基低稅負(fù)，努力構(gòu)建所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。 應(yīng)當(dāng)降低名義稅率但又略高于實(shí)際稅負(fù)，壓縮名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的之間的空間；應(yīng)進(jìn)一步完善分稅制，培育地方主體稅種，減少中央和地方共享稅，努力解決稅務(wù)機(jī)關(guān)（主要是國(guó)稅機(jī)關(guān)）“雙重忠誠(chéng)”問(wèn)題；嚴(yán)禁各種形式的收入返還，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)是稅源監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。 需要進(jìn)一步

17、深化對(duì)非稅收入管理，積極推動(dòng)費(fèi)改稅，強(qiáng)化預(yù)算管理，努力將所有政府資金納入預(yù)算管理。 當(dāng)前采取的結(jié)構(gòu)性減稅措施的同時(shí)還應(yīng)注意保證、開(kāi)辟稅源，緩解財(cái)政收支矛盾壓力，暫應(yīng)保留證券交易印花稅。 應(yīng)大力降低邊際宏觀稅負(fù)，推動(dòng)消費(fèi)以倍數(shù)增長(zhǎng)、提高全要素生產(chǎn)率、促進(jìn)城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)和凈出口增長(zhǎng)。應(yīng)當(dāng)減輕個(gè)人所得稅負(fù)，刺激居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。提高部分商品的出口退稅率等將降低進(jìn)出口環(huán)節(jié)凈稅負(fù)，有利于刺激凈出口增長(zhǎng)，擴(kuò)大外需，關(guān)鍵是落實(shí)政策，防