cma p1-3績效管理-講義

1、績效管理【考情分析】本章內容涉及差異分析、責任會計、績效評估等方面的知識。其中，標準成本差異分析、責任會計以及平衡記分卡等內容是情境分析題的重要考點?！局饕键c概覽】TopicTopic1成本量度與差異量度成本量度與差異量度【比較實際成果與計劃成果】一、成功預算周期的過程1.編制總預算，為整個組織以及組織的各個子單位設定績效計劃。2.確立標準或具體的預期，可將實際成果與這些標準或預期進行比較。在比較時，需要關心營運效率（efficien

2、cy）和達成組織目標的效益（effectiveness）。3.檢查實際成果與計劃成果間的差異，必要時采取糾正措施。4.制定持續(xù)改進計劃，考慮到條件的改變及對計劃的反饋。二、營運效率和達成組織目標的效益1.效率（efficiency）：為特定資源（直接材料、直接人工、間接制造費用）設定的預算額度或標準，用于與實際資源耗用作對比。良好的效率要求完成一定的業(yè)務量水平（實際銷量）的實際資源耗用不能超過預算額度或標準。【示例】單位成本的預估值（預

3、算額度或標準）為$2，某項營運最終銷售1000單位產品，則預算額度為$21000＝$2000，有效率的營運其成本應小于或等于$2000，若成本＞$2000（即實際單位成本＞$2）則屬于無效率。2.效益（effectiveness）：公司能在多大程度上達成其目標。1）良好的效益要求公司實際利潤大于或等于其利潤目標。2）用以評估“效益”的一個主要手段就是量度營業(yè)利潤差異?！臼纠靠傤A算要求凈營業(yè)利潤達到$3億，則有效益的營運所獲得的凈營業(yè)利

4、潤應大于或等于$3億，若凈營業(yè)利潤＜$3億，則屬于無效益。3.某項營運可能有效率（成本沒有超支）但無效益（未實現(xiàn)目標），也可能有效益（達成主要目標）但無效率（成本超支）。為使營運既有效率又有效益，需要了解該項營運當前績效以及目標績效的情況。為此，需要實施標準成本法，并與差異分析相結合，以判斷實際營運行為的績效。三、有利不利差異1.差異：實際成果和計劃成果之差。②實際單位成本$62.16＞標準單位成本$60——彈性預算差異由于“成本＝投入

5、量投入的價格”，因此彈性預算差異的產生原因又包括兩個方面：實際投入量偏離預算投入量——數(shù)量（用量）差異實際價格偏離預算價格——價格差異即：具體來說，在一定的產出量水平下，成本總額由三個因素決定：成本總額＝產出量單位產出的資源耗用量資源價格相應地，實際成本總額與靜態(tài)預算成本總額之間的靜態(tài)預算差異靜態(tài)預算差異，也包括三個方面。以直接材料成本差異為例：【使用彈性預算進行績效分析】一、彈性預算VS靜態(tài)預算1.共同點：二者都是計劃，且最初是以同樣

6、方式編制。2.區(qū)別靜態(tài)預算（預算編制所依據(jù)的業(yè)務量水平）不可改變，并且所有的比較均與預期產出預期產出相比。彈性預算可以改變預算額度（實際業(yè)務量水平下實際業(yè)務量水平下的預算）以反映實際產出水平。產出水平和產出類型隨行業(yè)與公司的不同而發(fā)生變化。3.彈性預算能提供更好的管理控制結果，原因在于變動成本與固定成本的不同特性。1）變動成本將按實際產出水平進行調整，而固定成本極有可能保持不變。2）由于變動成本的成本行為與生產數(shù)量直接掛鉤，管理層對變動

7、成本能施加更多的控制?！臼纠壳袄鼴ounce公司靜態(tài)預算銷售量為30，000單位，靜態(tài)預算中直接材料成本為$1，800，000，即預算單位直接材料成本為$1，800，00030，000＝$60。由于實際銷售量為24，000單位，在新的彈性預算中直接材料成本變?yōu)?6024，000＝$1，440，000，而直接材料實際成本為$1，491，840，從而產生$51，840的不利彈性預算差異。二、彈性預算的特點1.靜態(tài)預算由于不根據(jù)實際產出水平