cfp稅收籌劃培訓

1、1,稅 收 籌 劃 ——智慧者的文明行為,主講人：馬金亮,2,一、稅收法律基礎,1.1稅收的概念 稅收是國家為了實現其職能憑借政治權力按照法律、法規(guī)預先規(guī)定的標準，無償地、強制地取得財政收入的一種分配關系。是國家財政收入最主要的形式。,3,稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。,1.2稅法的概念,4,1.3.1 納稅

2、義務人,1.3 稅收的基本要素,1.3.2 計稅依據,1.3.3 稅目,1.3.4 稅率,1.3.5 減稅免稅,1.3.6 納稅環(huán)節(jié),1.3.7 納稅期限,5,納稅義務人是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。,1.3.1納稅義務人,,6,計稅依據是指稅法中規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。,1.3.2計稅依據,,7,稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目。,1.

3、3.3稅目,,8,稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，它是體現稅收政策的中心環(huán)節(jié)。,1.3.4稅率,9,名義稅率名義稅率即稅法中規(guī)定的稅率。從形式上看，名義稅率有三種：,比例稅率,定額稅率,累進稅率,1.3.4稅率,,10,比例稅率是采用比例數形式的稅率。在比例稅率的情況下，不論課稅對象數額的大小，國家都要按同一個稅率對其課稅。例如，我國對利息課征的個人所得稅采用5%的比例稅率。,,11,定額稅率又

4、稱固定稅額，他是根據課稅對象的一定實物單位直接規(guī)定一個應納稅額。例如，我國的車船使用稅就采用固定稅率，乘人汽車每輛年納稅額360—660元。,,12,累進稅率是一個由多檔次的比例稅率構成的稅率表。在累進稅率下，計稅依據的數額被分為若干個級次，每個級次分別規(guī)定有一個稅率，計稅依據的數額越大，其對應的稅率就越高。,13,累進稅率在實際應用中，累進稅率又可采用全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四種形式。個人所得稅一般采用的

5、是超額累進稅率，既要把計稅依據劃分為若干個等級，對各等級由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計算稅額，一定數額的計稅依據可以同時適用幾個稅率，總的應納稅額為各等級計算出來的稅額之和。,,14,是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。,1.3.5減稅免稅,減免稅種類：,法定減免,臨時減免,特定減免,,15,法定減免:凡是在各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免，它體現了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長期的使用性。,臨時減免:又稱“困難減免

6、”。是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅、免稅，主要為了照顧納稅人的某些特殊的暫時的困難，而臨時批準的一些減稅免稅，它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。,特定減免:是根據社會經濟情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。,,,,16,是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。,1.3.6納稅環(huán)節(jié),,17,是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。我國現行稅制的納稅期限有3種形式：按期納稅；按次

7、納稅；按年計征，分期預繳。,1.3.7納稅期限,,18,流轉稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅、個人所得稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅財產行為稅類：房產稅、車船使用稅、契稅、牧業(yè)稅特定目的稅類：城市維護建設稅、筵席稅、印花稅、 屠宰稅、土地增值稅、遺產贈與稅、 證券交易稅、車輛購置稅 、

8、 耕地占用稅、煙葉稅,1.4 我國現行的稅收體系,19,1.5我國稅制體系的改革趨勢,直接稅 所得稅類：法人所得稅 個人所得稅 社會保障稅 財產稅類：財產稅 遺產贈與稅間接稅 流轉稅類：增值稅 消費稅 營業(yè)稅（待取消） 關稅 環(huán)境保護稅 資源稅類：資源稅 燃油稅,20,野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅狡猾者騙稅

9、機敏者避稅精明者節(jié)稅,21,二、稅收籌劃基礎,2.1稅收籌劃的概念,稅收籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。,22,概念中的四層含義：行為的合法性時間的事前性現實的目的性行為主體為納稅人,2.1 稅收籌劃的基本概念,23,稅收籌劃一般在兩個層面上進行，一是在企業(yè)現有條件下，在企業(yè)的日常經營活動中，通過對收入、收益、資產、費用等的會計確認、計量和記錄方法的選擇，通過對投資

10、、融資方式的籌劃等，實現減輕稅負、提高盈利水平的目的。二是利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)兼并、重組等方式，或者是對經營方式、業(yè)務流程的變更，以達到減輕稅負、增加企業(yè)營運資金和實現資本擴張的目的。 稅收籌劃的目標就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，其外在的表現是納稅最少、納稅最晚、風險最小，也就是要實現經濟納稅。,2.2 稅收籌劃的目標,24,節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中的各項優(yōu)惠政策，通過對籌資

11、、投資及經營活動的巧妙安排，達到少繳稅或不繳稅的目的。 節(jié)稅主要特征：合法性、政策導向、策劃性,2.3.1節(jié)稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,25,避稅籌劃是指納稅人在充分了解稅收政策的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，對企業(yè)的經營活動作出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與非法之間，以達到規(guī)避或減免稅負的目的。 避稅是以非違法的手段達到規(guī)避納稅義務的目的，有以下主要特征：非違法性、策劃性、權力性、規(guī)范性,2.

12、3.2避稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,26,偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅是一種違法的行為，應該受到處罰。,2.3.3偷稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,27,漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。,2.3.4漏稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,28,逃稅是納稅人

13、欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的違法行為。,2.3.5逃稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,29,騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅的違法行為。,2.3.6騙稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,30,抗稅是指暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,2.3.7抗稅,

14、31,欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。一般分為故意欠稅和非故意欠稅兩大類。,2.3.8欠稅,2.3 稅收籌劃與相關概念的區(qū)別,32,納稅籌劃,+,避稅籌劃,節(jié)稅籌劃,涉稅零風險,=,+,2.4 納稅籌劃的內容,轉嫁籌劃,+,33,合法性原則,2.5 稅收籌劃的原則,整體性原則,風險收益原則,成本效益原則,34,價格平臺,2.6 稅收籌劃的方法,2.6.1 稅收籌劃的方法,優(yōu)惠平臺,漏洞平臺,空白平臺,彈性平

15、臺,規(guī)避平臺,35,價格平臺：就是納稅人在進行經濟活動時，要合理利用轉讓定價進行合理稅收籌劃。,2.6.1 稅收籌劃的方法,利用商品交易的籌劃利用原材料及零部件 的籌劃利用機械設備的籌劃利用提供勞務的籌劃,利用無形資產的籌劃利用租賃業(yè)務的籌劃利用貸款業(yè)務的籌劃利用管理費用的籌劃,關聯(lián)企業(yè)之間價格平臺的籌劃方法：,36,優(yōu)惠平臺：就是納稅人依據經濟活動的性質，盡量按照國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件設計業(yè)務流程和業(yè)

16、務形式，從而最大限度合法地享受稅收優(yōu)惠政策，減少稅收支出而形成的稅收籌劃空間。,2.6.1 稅收籌劃的方法,優(yōu)惠平臺的籌劃方法：直接利用籌劃法臨界點籌劃法人的流動籌劃法掛靠籌劃法,37,漏洞平臺：就是納稅人進行稅收籌劃時，透徹地研究稅收政策及主管稅務機關的具體征管方法，找出其中的漏洞并加以利用，從而合理地減少稅收支出。,2.6.1 稅收籌劃的方法,漏洞平臺的籌劃方法：成本——收益分析風險——收益分析合理處置稅與費的關系區(qū)

17、別不同性質、不同層次的漏洞塑造良好的外部形象,38,空白平臺：就是納稅人利用稅法空白進行安排經濟活動，從而形成的一種稅收籌劃操作空間。,2.6.1 稅收籌劃的方法,空白平臺的分類： 立法空白 執(zhí)法空白,39,彈性平臺：就是納稅人將稅收籌劃方案建立在稅法具有一定彈性的特點上。主要是利用稅法構成要素中如稅率、稅額、優(yōu)惠和懲罰性措施等存在一定的幅度而進行的合理避稅籌劃。例如：營業(yè)稅中娛樂業(yè)的稅率為5%——20%，納稅人便可以選擇最有利于

18、自己的稅率納稅。當然，其前提是爭得稅務機關的同意。彈性籌劃要堅持一個總原則和3項分原則。一個總原則是增加利潤，降低損失；3項分原則是稅率、稅額最小，優(yōu)惠最大，懲罰最小。同時，彈性籌劃要注意搞好和稅務機關的關系。,2.6.1 稅收籌劃的方法,40,規(guī)避平臺：就是納稅人合理地利用稅法中關于某些臨界點的規(guī)定設計經濟活動，減少稅收支出。臨界點可分為稅基臨界點、稅率臨界點、優(yōu)惠臨界點3大類。,2.6.1 稅收籌劃的方法,41,2.6 稅收籌劃的方

19、法,2.6.2 稅收籌劃的八大技術,免稅技術手段減稅技術手段稅率差異技術手段分劈技術手段,扣除技術手段抵免技術手段延期納稅技術手段退稅技術手段,42,2.6 稅收籌劃的方法,2.6.3 稅收籌劃的八個思考方向,納稅義務人減稅免稅計稅依據稅率,納稅環(huán)節(jié)納稅期限納稅地點殊途同歸,43,納稅人應該嚴格遵守國家的法律法規(guī),2.7 做好稅收籌劃的前提,稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質,納稅人應該全面了解稅收法律、法規(guī),稅收籌

20、劃人應該具有很強的溝通能力,稅收籌劃人應該具有良好的職業(yè)道德,稅收籌劃人應該注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性,44,2.8 稅收籌劃的基本流程,45,新辦或正在申辦的企業(yè),2.9 那些企業(yè)需要稅收籌劃,財稅核算比較薄弱的企業(yè),財稅核算比較復雜的企業(yè),曾被稅務機關處罰過的企業(yè),資產規(guī)模大、結構復雜的企業(yè),46,2.10 稅收籌劃的主要特征,納稅籌劃不能與稅法相抵觸,納稅籌劃應具備超前意識,納稅籌劃要具備自我保護意識,納稅籌劃具備三個

21、結合點,47,稅收籌劃具備三個結合點：,將業(yè)務流程和現行的有關稅收政策結合起來將稅收政策與其相適應的納稅籌劃方法結合起來將恰當的納稅籌劃方法與相應的會計處理技巧結合起來,,48,,減輕稅負,偷 稅 漏 稅逃 稅騙 稅欠 稅抗 稅,避 稅,節(jié) 稅稅負轉嫁涉稅零風險,,稅務籌劃,,禁止,,鼓勵,2.11 減輕稅負的途徑與稅收籌

22、劃的邊界,49,三、增值稅的稅收籌劃,3.1增值稅的概念,增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額征收的一種稅。,50,一般納稅人稅率：17% ；13%；0%應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額實行不含稅價的辦法實行增值稅專用發(fā)票的辦法,3.1增值稅的概念,51,小規(guī)模納稅人征收率 6% ；4%實行普通發(fā)票的辦法,3.1增值稅的概念,52,銷售貨物提供加工及修理修配勞

23、務進口貨物,3.2增值稅的征稅范圍,53,一般納稅人小規(guī)模納稅人,3.3增值稅的納稅人,54,一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅方法和計稅依據,3.4增值稅的計稅方法和計稅依據,進口貨物的計稅方法和計稅依據,小規(guī)模納稅人的計稅方法和計稅依據,55,當期應納增值稅額,-,當期準予扣除的進項稅額,當期銷項稅額,=,3.4.1 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅方法和計稅依據,銷項稅額,×,稅率,銷售額（或組成計稅價格）

24、,=,56,=,應納稅額,×,稅率,組成計稅價格,=,3.4.2 進口貨物的計稅方法和計稅依據,組成計稅價格,關稅完稅價格,關稅,+,消費稅,+,關稅完稅價格,1+關稅稅率,1-消費稅稅率,÷,=,×,關稅完稅價格由海關核定。,計稅機關以人民幣計算，納稅人以外匯結算銷售額的，應按外匯市場價格折合成人民幣計算。,57,=,當期應納稅額,×,征收率,當期銷售額,=,3.4.3小規(guī)模納稅人的計稅方法和計

25、稅依據,當期銷售額,當期含稅銷售額,當期含稅銷售額即為小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的含增值稅在內的全部價款和價外費用。,小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。,1+征收率,÷,58,三、增值稅的稅收籌劃,3.5 增值稅稅率及征收率 見表3-2,59,三、增值稅的稅收籌劃,3.6 增值稅的納稅義務發(fā)生時間和增值稅專用發(fā)票開具時間,60,三、增值稅的稅收籌劃,3.7 不征收增值稅及減（免）增值稅范圍,61,

26、三、增值稅的稅收籌劃,3.8 增值稅的計算,案 例,62,三、增值稅的稅收籌劃,3.9 增值稅的籌劃,增值稅的納稅籌劃納稅人身份的合理選擇分散經營籌劃方法聯(lián)合經營籌劃方法掛靠優(yōu)惠政策籌劃方法,折扣銷售與折讓銷售巧妙進行混合銷售兼營銷售的技巧適當價格銷售已用物品,63,四、消費稅的稅收籌劃,4.1 消費稅的概念,消費稅是對在我國境內從事生產委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量在特定環(huán)節(jié)征收的一種

27、稅。,64,四、消費稅的稅收籌劃,4.2 消費稅的征稅范圍,2006年4月1日起改為16種商品：新增稅目6項取消稅目1項調整稅目4項,65,四、消費稅的稅收籌劃,4.3 消費稅的納稅人和計稅方法,納稅義務人：在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口（或代理進口）應稅消費品（不含金銀首飾）的單位和個人，以及經中國人民銀行批準從事金銀首飾零售業(yè)務的單位。扣繳義務人：委托加工的應稅消費品由受托方于委托方提貨時代扣代繳（受托方為個體

28、經營者時，由委托方收回后在委托方所在地繳納）。,66,四、消費稅的稅收籌劃,4.3 消費稅的納稅人和計稅方法,消費稅的計算方法實行從量定額計征辦法的：,應納稅額,×,單位稅額,應稅消費品數量,=,實行從價定率計征辦法的：,應納稅額,×,適用稅率,應稅消費品銷售額,=,67,四、消費稅的稅收籌劃,4.3 消費稅的納稅人和計稅方法,消費稅的計算方法,實行從量定額和從價定率計征辦法的：,應納稅額,×,適用稅

29、率,應稅消費品銷售額,+,×,單位稅額,應稅消費品數量,=,68,四、消費稅的稅收籌劃,4.4 消費稅的稅率,見表3-4,69,四、消費稅的稅收籌劃,4.5 消費稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務發(fā)生的時間,繳稅環(huán)節(jié)生產環(huán)節(jié)：生產應稅消費品：消費的，于消費時納稅；自產自用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；自產自用于其它方面的，于移送時納稅。委托加工應稅消費品：由受托方在向委托方交貨時代收代繳。進口環(huán)節(jié)：由進口報關者于報關進口時繳

30、稅,70,四、消費稅的稅收籌劃,4.5 消費稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務發(fā)生的時間,納稅義務發(fā)生時間銷售應稅消費品：納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天；納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品當天；納稅人采取托收承付結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)當天；納稅人采取其它結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者索取銷售款憑據的當天

31、。,71,四、消費稅的稅收籌劃,4.5 消費稅的征稅環(huán)節(jié)和納稅義務發(fā)生的時間,納稅義務發(fā)生時間自產自用應稅消費品：納稅人自產自用于其它方面的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。委托加工應稅消費品：納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。進口應稅消費品：納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。,72,四、消費稅的稅收籌劃,4.6 消費稅的計算,從價計征的應稅消費品應

32、納稅額的計算：,應納稅額,×,適用稅率,應稅消費品的銷售額,=,從量計征的應稅消費品應納稅額的計算：,應納稅額,×,單位稅額,應稅消費品的銷售數量,=,73,四、消費稅的稅收籌劃,4.6 消費稅的計算,從價定率和從量定額混合計算方法：,應納稅額,×,比率稅率,應稅銷售額,+,×,單位稅額,應稅銷售數量,=,74,四、消費稅的稅收籌劃,4.6 消費稅的計算,自產自用的應稅消費品應納稅額的計算：,

33、委托加工的應稅消費品應納稅額的計算：委托加工應稅消費品，受委托是法定的代收代繳義務人。由受委托方凈化時代收代繳消費稅。,進口應稅消費品的應稅消費品應納稅額的計算：,75,四、消費稅的稅收籌劃,4.7 消費稅的籌劃,銷售額的籌劃 案 例,稅率的籌劃 案 例,委托加工方法的籌劃 案 例,76,五、營業(yè)稅的稅收籌劃,5.1 營業(yè)稅的概念,營業(yè)稅是對在我國境內從事各種應稅勞務轉讓無形

34、資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。,77,五、營業(yè)稅的稅收籌劃,5.2 營業(yè)稅的征收范圍,營業(yè)稅的征收范圍是在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。,78,五、營業(yè)稅的稅收籌劃,5.3 營業(yè)稅的計稅依據,交通運輸業(yè)建筑安裝業(yè)金融保險業(yè)郵電通信業(yè),文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務業(yè)轉讓無形資產和銷售不動產的營業(yè)額,79,五、營業(yè)稅的稅收籌劃,5.4 營業(yè)稅的計算,應納稅額,×,

35、稅率,營業(yè)額,=,80,五、營業(yè)稅的稅收籌劃,5.5 營業(yè)稅的籌劃,無形資產、不動產轉讓業(yè)務的籌劃 案例合作建房的籌劃 案例建筑業(yè)營業(yè)收入的籌劃 案例利用境外子公司的籌劃 案例無形資產抵債業(yè)務的籌劃 案例,81,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.1 土地增值稅的概念,土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物

36、和其他附著物產權，取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。,82,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.2 土地增值稅的征稅范圍,對轉讓國有土地使用權的行為征稅。國家出讓土地使用權不征稅；轉讓非國有土地因其行為本身不合法，不納入征稅范圍。轉讓地上建筑物及其他附著物產權也屬于土地增值稅的征稅范圍只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產不予征稅征稅范圍的特殊規(guī)定,83,應納稅額,×,對應稅率,增值額,=,6.

37、3 土地增值稅的計稅方法,-,扣除項目金額,×,速算扣除系數,增值額,=,收入額,-,扣除項目金額,增值率,=,增值額,÷,扣除項目金額,×,100%,6.3.1 轉讓土地使用權和出售新建房屋及配套設施,84,應納稅額,×,對應稅率,增值額,=,6.3 土地增值稅的計稅方法,-,扣除項目金額,×,速算扣除系數,增值額,=,收入額,-,扣除項目金額,增值率,=,增值額,÷,扣

38、除項目金額,×,100%,6.3.2 出售舊房及建筑物,85,扣除項目金額,+,其他允許扣除項目,評估價格,=,6.3 土地增值稅的計稅方法,評估價格,=,重置成本價,成新度折扣率（幾成新）,×,6.3.2 出售舊房及建筑物,86,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.4 土地增值稅的減免稅,建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和的20%的，予以免稅因國家建設需要而被征用、收回的房地產免征土地增值稅個人

39、因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，免予征收土地增值稅,87,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.5 土地增值稅的計算,案 例,88,六、土地增值稅的稅收籌劃,6.6 土地增值稅的籌劃,土地增值稅的避稅方法：常用的避稅方法——利用優(yōu)惠政策規(guī)避法發(fā)生了應稅行為，但想辦法盡量減少應稅行為的增值額，以達到少繳稅款的目的。案例,89,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.1 企業(yè)所得稅的概念,企業(yè)所得稅是國家對境內

40、企業(yè)生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。,90,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.2 企業(yè)所得稅稅率,老稅法規(guī)定的稅率：33% 27% 18%新稅法規(guī)定的稅率：25% 20% 15%,91,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.3 企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算,應納稅額,×,適用稅率,應納稅所得額,=,應納稅所得額,=,納稅年度的收入總額,準予扣除項目的金額,－,92,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.4 企業(yè)所得稅計算

41、,案 例,93,七、企業(yè)所得稅的稅收籌劃,7.4 企業(yè)所得稅的籌劃,企業(yè)所得稅的納稅籌劃租賃籌劃借款籌劃巧用虧損彌補籌劃充分利用稅收優(yōu)惠政策籌劃案例,94,8.1 個人所得稅的概念,個人所得稅是指以個人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個人繳納的一種稅。,95,個人所得稅納稅人指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。習慣上根據住所標準和居住時間標準

42、，將個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。,8.2 個人所得稅的納稅義務人,96,工資薪金所得個體工商戶的生產、經營所得對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得勞務報酬所得稿酬所得,8.3 個人所得稅的征稅對象,特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得財產轉讓所得偶然所得 其他所得,97,工資薪金所得稅率 見表8-1個體工商戶的生產經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，個人獨資企業(yè)和

43、合伙企業(yè)的生產經營所得 見表8-2勞務報酬所得 見表8-3未列舉項目所得 適用20%稅率,8.4 個人所得稅稅率,98,1、工資薪金所得的計稅方法：工資薪金所得按月計征,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納個人所得稅額,×,適用稅率,應納稅所得額,=,應納稅所得額,=,月工資、薪金收入,費用扣除標準,－,速算扣除數,－,99,1、工資薪金所得的計稅方法：個人所

44、得稅工薪所得費用扣除標準為每月1600元附加減除費用,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納稅所得額,=,月工資、薪金收入,1600元,－,3200元,－,納稅人在境內、境外分別取得工資、薪酬所得的費用扣除,100,1、工資薪金所得的計稅方法：個人取得全年一次性獎金的個人所得稅征稅方法 先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當

45、月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,101,如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納稅額,=,雇員當月取得全年一次性獎金,適用稅率,×,速算扣除數,－,如果雇員當月工資

46、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：,應納稅額,=,雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額,適用稅率,×,速算扣除數,－,102,1、工資薪金所得的計稅方法：個人取得全年一次性獎金的個人所得稅征稅方法,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述計算方法執(zhí)行；雇

47、員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,103,2、個體工商戶生產經營所得的計稅方法：,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納個人所得稅,=,應納稅所得額,適用稅率,×,速算扣除數,－,應納稅所得額,=,收入總額,成本,－,費用,－,損失,－,104,3、事業(yè)單位承包、承租經營所得的計稅方法：,8.5 個人所得稅

48、應納稅所得額的計算,應納個人所得稅,=,應納稅所得額,適用稅率,×,速算扣除數,－,應納稅所得額,=,個人承包、承租經營收入總額,必要費用,－,105,4、勞動報酬所得的計稅方法：,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納個人所得稅,=,應納稅所得額,適用稅率,×,速算扣除數,－,應納稅所得額,=,每次收入額,800元,－,每次收入不超過4000元的,應納稅所得額,=,每次收入額,1－20%,×,每次收

49、入在4000元以上的,106,5、稿酬所得的計稅方法：,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納個人所得稅,=,應納稅所得額,適用稅率,×,×,1－30%,6、特許權使用費所得的計稅方法：,應納個人所得稅,=,應納稅所得額,適用稅率,×,7、利息、股息、紅利所得的計稅方法：按現行規(guī)定執(zhí)行,107,8、財產租賃所得的計稅方法：,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納稅所得額,=,每次（月）收入額,準

50、予扣除項目,－,每次（月）收入不超過4000元的,每次（月）收入超過4000元的,修繕費用800元為限,－,應納稅所得額,=,每次（月）收入額,準予扣除項目,－,修繕費用800元為限,－,[,],×,1－20%,108,9、財產轉讓所得的計稅方法：,8.5 個人所得稅應納稅所得額的計算,應納稅所得額,=,每次收入額,財產原值,－,合理費用,－,10、偶然所得和其他所得的計稅方法：,應納稅額,=,應納稅所得額（每次收入額）

51、,適用稅率,×,應納稅額,=,應納稅所得額,適用稅率,×,109,免稅項目減稅項目暫免征稅項目,8.6 個人所得稅減免稅優(yōu)惠,110,1、個人所得稅籌劃的基本思路：充分考慮影響應納稅額的因素充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規(guī)定充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策,8.7 個人所得稅稅收籌劃,111,2、工資薪金所得的籌劃： 工資、薪金與勞務報酬項目的轉換與選擇 工資、薪金所得適用的是5%-45%

52、的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，對一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于費用扣除金額、稅率、計算方式都有不同，所以相同數額的收入，按工資、薪金所得征稅，還是按勞務報酬項目征稅，應納稅款是不一樣的。案 例,8.7 個人所得稅稅收籌劃,112,2、工資薪金所得的籌劃： 工資、薪金福利化 工資、薪金所得項目的個人所得稅是根據工資類收入總額減除法定扣除費用，然后根據超額累進稅率計算征收的，所以工資類收入

53、越高，適用稅率就越高，應納稅款就越多。人們取得工資的目的在于用貨幣購買產品或服務，滿足自身需求，如果企業(yè)能夠少發(fā)工資而合法的滿足員工的部分需求，也就等于滿足了員工工作的根本目的，這樣就可以起到節(jié)稅的效果。具體途徑：提供旅游機會；企業(yè)為員工提供住所；企業(yè)為員工提供福利設施。案 例,8.7 個人所得稅稅收籌劃,113,2、工資薪金所得的籌劃： “包干”收入費用化 如果企業(yè)在采取“包干”制計算出當月獎金總額后，允許銷售人員的差

54、旅費和業(yè)務招待費實報實銷，僅對不能提供費用發(fā)票的部分作為銷售人員獎金處理，將會減少很多稅收支出。 改變工資發(fā)放方式 因為按月發(fā)放的工資、薪金收入和年終獎的個人所得稅的征收方法不一樣，所以，改變工資的發(fā)放形式，可以減少稅收支出。案 例,8.7 個人所得稅稅收籌劃,114,3、勞務報酬的籌劃： 通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。分項計

55、算籌劃法；支付次數籌劃法；費用轉移法。,8.7 個人所得稅稅收籌劃,115,4、利息、股息、紅利所得的籌劃： 利用優(yōu)惠政策；安排教育儲蓄；進行國債投資等。,8.7 個人所得稅稅收籌劃,116,5、財產租賃所得的籌劃：對稅率的籌劃：一般房屋出租，陰干租金收入繳納營業(yè)稅、房產稅、個人所得稅，其稅率分別為5%、12%、20%。但如果出租的是居民住房，則上述三個稅種的稅率響應減按3%、4%、10%計算對計稅所得額的籌劃：財產租賃