房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理及相關風險對策

1、房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的財稅處理及相關風險對策常錕（名門地產(chǎn)（河南）有限公司，河南鄭州450000）【摘要】甲供材在房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中占有很大比重，不少開發(fā)商和乙方對甲供材的會計處理，發(fā)票開具、計稅依據(jù)等財稅處理都存在問題，可能面臨稅務機關的納稅調(diào)整和處罰。因此，對甲供材料進行財稅處理和合理規(guī)劃，進而避免相關財稅風險十分有必要。本文從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑企業(yè)雙方財稅處理現(xiàn)狀和方法著手，對房地產(chǎn)企業(yè)面臨的甲供材料相關財稅風險進行了分析，并提出

2、了相應的對策?！娟P鍵詞】房地產(chǎn)土地增值稅清算注意事項一、甲供材料定義、分類和產(chǎn)生原因“甲供材料”大部分存在于建筑、工程領域，指的是建設單位（下稱甲方）與承包方（下稱乙方）約定，由建設單位（甲方）提供施工所需的材料。主要包括：1.一般建筑材料與設備。如鋼筋、水泥、商品混凝土、防盜門等。2.裝飾材料，如裝飾玻璃、外墻面磚、涂料、裝飾石材等。3.甲供設備，如電梯、中央空調(diào)等。之所以產(chǎn)生甲方提供材料（即甲供材），主要在于建筑工程關系國計民生，如

3、果出現(xiàn)重大質(zhì)量事故對甲方來說有可能會面臨滅頂之災。同時工程造價金額巨大，動輒上億，材料價格提高一兩個百分點對甲方來說就意味著巨額損失。為有效避免乙方在材料采購中的以次充好、價格虛高及保證工程材料質(zhì)量和降低成本的雙重考慮，在工程中才產(chǎn)生了對一些關鍵材料和設備由甲方提供的現(xiàn)象。二、甲供材料相關法規(guī)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條（除本細則第七條規(guī)定外），納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材

4、料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。根據(jù)財稅「2006」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。所謂清包工指的是裝飾公司只負責派出施工人員進行現(xiàn)場施工，以及負責工地的管理，但是不負擔材料的采購，全部材料均由業(yè)主自行采購。三、甲乙雙方甲供材料財稅處理方法如何對甲供材料進行會計處理，目前

5、并無明確的相關規(guī)定。在實務中，開發(fā)企業(yè)甲供材料的實際操作主要有兩種方式：即將甲供材直接計入開發(fā)成本（下稱方法一）或者將甲供材與施工單位作為往來結算，抵作工程進度款（下稱方法二）。例：某開發(fā)企業(yè)委托施工企業(yè)建造一幢商品房，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）350萬、裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬、電梯150萬，三項合計700萬元由甲供，其余材料乙方自行采購，建筑安裝承包合同總造價（不含甲供材料）2300萬。四

6、、財務會計處理方法一，甲方將甲供材直接計入開發(fā)成本。即以銀行存款購入材料和設備時，根據(jù)采購發(fā)票和材料驗收單、入庫單。借：原材料700萬貸：銀行存款700萬；根據(jù)領用通知單領用材料時，借：開發(fā)成本700萬貸：原材料700萬。乙方不需要進行帳務處理，僅對收料情況作備查登記即可。方法二，甲方通過往來結算處理甲供材（發(fā)票抬頭為甲方，非原票轉(zhuǎn)交代購材料）。即以銀行存款購入材料和設備時，借：原材料700萬貸：銀行存款700萬；根據(jù)付款通知和結算單與

7、乙方結算付進度款時，借：預（應）付賬款700萬貸：原材料700萬。乙方的會計處理：根據(jù)甲方的結算單和驗收單、入庫單借：原材料700萬貸：預收賬款700萬，領用材料設備時，根據(jù)領料單借：工程施工700萬貸：原材料700萬。五、稅務處理方法一，甲方以增值稅普通發(fā)票入賬，不需要繳納建筑工程營業(yè)稅，甲供材料采購成本700萬計入開發(fā)成本，通過銷售開發(fā)產(chǎn)品后進行所得稅前扣除。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬建筑安裝承包2300萬=2

8、650萬元作為應稅營業(yè)額計繳建筑工程營業(yè)稅，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據(jù)計算營業(yè)稅。由于乙方僅對收料情況作備查登記，且甲供材料的普通發(fā)票抬頭為甲方并已經(jīng)入到開發(fā)成本中，所以不能列支相關甲供材料成本。方法二，甲方通過往來結算處理甲供材時，通過預（應）付賬核算，其經(jīng)濟實質(zhì)是甲方以外購材料抵賬。因此，甲方的稅務處理應該是給乙方開具增值稅普通發(fā)票，并按照小規(guī)模企業(yè)3%稅率繳納增值稅，甲供材料應納增值稅稅額為

9、7003%（13%）=20.39萬。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業(yè)額計繳建筑工程營業(yè)稅，應納營業(yè)稅額為26503%=79.5萬，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據(jù)計算營業(yè)稅。同時乙方可根據(jù)甲方提供的材料發(fā)票列支相關甲供材成本并在稅前扣除。六、甲供材料面臨涉稅風險及相關風險對策（一）面臨的涉稅風險1.多計成本風險在甲方將甲供材直接計入開發(fā)成本

10、時，如果乙方將甲供材金額開到建安發(fā)票內(nèi)并提供給甲方時，存在甲供材料重復計入成本，從而因所得稅前重復列支成本面臨稅務調(diào)整和處罰。2.漏繳增值稅風險在甲方通過往來結算處理甲供材時，發(fā)現(xiàn)甲供材計入預（應）付賬時，存在不按照視同銷售行為繳納增值稅，從而形成偷稅風險。3.多交建安營業(yè)稅風險甲供材料一般是乙方繳納建安營業(yè)稅并在與甲方進行建安工程結算時由甲方實際承擔，根據(jù)有關規(guī)定，對裝飾材料（外墻面磚、涂料）和電梯、中央空調(diào)等設備是不需要計算繳納建安

11、營業(yè)稅的，如不引起注意，會存在多交稅款的風險。4.發(fā)票風險如果甲方通過往來結算抵賬處理甲供材時沒有給乙方提供相關發(fā)票或者在將甲供材直接計入開發(fā)成本時沒有取得合規(guī)發(fā)票，將不能列支有關成本費用并因違反發(fā)票管理有關規(guī)定面臨稅務機（下轉(zhuǎn)第60頁）58TimesFinance議考慮企業(yè)營業(yè)成本提高對利潤產(chǎn)生的具體影響。這樣能夠有效防止企業(yè)在會計利潤上出現(xiàn)虧損。此外，企業(yè)還需注意會計準則對計價方法隨意變更的限制性規(guī)定。因為企業(yè)只有將其變更的內(nèi)容和理

12、由，在會計報表附注中加以說明，并且能夠提供合理的說明，這樣在我國稅務機關允許的情況下，企業(yè)才能獲得合法的納稅籌劃收益。（二）企業(yè)納稅籌劃中有關固定資產(chǎn)折舊方法的具體運用通常來說，固定資產(chǎn)折舊計提的方法會直接影響計入企業(yè)成本費用的折舊數(shù)額不同，所以計提的固定資產(chǎn)折舊額的抵稅結果也存在差異。目前，我國的稅法法規(guī)和新的會計準則所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊計提方法具有選擇性，比如折舊計提年限的規(guī)定具備彈性區(qū)間，所以這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了操作空間。

13、企業(yè)在進行選擇時，一方面要充分考慮不同的折舊方法將會給企業(yè)帶來的抵稅效果，另一方面還必須將三個主要限定條件考慮在內(nèi)：1.加速折舊法的使用限制性我國現(xiàn)行的稅法要求對適用于加速折舊法計提折舊的固定資產(chǎn)要求比較嚴格，比如要求使用期間要經(jīng)常處于腐蝕性高或震動強烈的環(huán)境等。所以建議要采用加速折舊法的企業(yè)，一定要滿足規(guī)定的條件來計提折舊的固定資產(chǎn)。2.折舊計提方法具有一定的局限性這也就是說我國企業(yè)不能隨意變更對固定資產(chǎn)計提折舊的方法。3.需要慎重考

14、慮是否享有減免稅優(yōu)惠或發(fā)生虧損的情況比如，在正常納稅盈利時期，與直線法比較，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，很可能導致企業(yè)分攤計提的成本費用前期多后期少，企業(yè)利潤被迫相對后移，產(chǎn)生遞延納稅的效果，但是如果在減免稅優(yōu)惠期或虧損期，那么企業(yè)采用直線法計提折舊更合適。這主要是因為在這些時期，由于企業(yè)無需繳納稅款，所以其固定資產(chǎn)折舊額的抵稅效果完全被抵消了。三、結束語綜上所述，企業(yè)進行納稅籌劃的過程，同時也是企業(yè)進行會計政策選擇的過程，不同會計政策

15、下的不同會計處理方法會形成企業(yè)不同的納稅方案。從整體來說，企業(yè)需要全面分析自身所處的具體經(jīng)濟社會環(huán)境，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，從而實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的理想目標。參考文獻[1]覃云飛.稅務會計與納稅籌劃的理論研究[J].財經(jīng)界（學術版），2013（05）.[2]臧建玲，李麗.企業(yè)納稅籌劃風險研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（03）.作者簡介：張艷玲（1963），女，黑龍江哈爾濱人，?？?，會計師，凌華科技（中國）有限公司財務部財務經(jīng)理，研究方

16、向：財務會計。（編輯：陳岑）（上接第58頁）關處罰。（二）相關風險對策1.多計成本站在甲方角度，個人傾向于采用將甲供材直接計入開發(fā)成本，鑒于稅務機關對甲方供材關注建筑企業(yè)是否按照規(guī)定足額繳納了營業(yè)稅；開發(fā)企業(yè)是否重復列支成本，將材料發(fā)票重復列支。因此在與乙方結算和開票時，務必審核不應該結算甲供材料的成本，發(fā)票不應包含甲供材料金額。對鋼材、水泥等一般甲供材料在工程招投標階段，應該向乙方明確甲供材料的種類、品名規(guī)格、數(shù)量、金額等事宜，工程總

17、造價不應包括甲供材料。與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應該明確約定：（1）工程總造價不包括甲供材料金額；（2）甲方不再向乙方結算甲供材料價款抵作工程進度款；（3）甲供材料應該繳納的營業(yè)稅金及附加，由乙方繳納，并包含在本合同的稅金項目中由甲方承擔；（4）乙方在結算工程款項時，應向甲方提供在甲方工程所在地地稅主管稅務機關開具建筑業(yè)發(fā)票，金額不能包括甲供材料。同時提供繳納甲供材有關營業(yè)稅費的復印件。2.增值稅涉稅風險甲方應盡量不采用通

18、過往來以甲供材抵賬的方式，或者采用取得甲供材發(fā)票時開具抬頭為乙方，并原票轉(zhuǎn)交乙方的代購形式，避免被國稅機關認定為視同銷售繳納增值稅的風險。3.多交建安營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，甲供裝飾材料、甲供建筑設備是可以不繳納營業(yè)稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結算時，要審核是否包含了這一部分的營業(yè)稅金及附加款。甲、乙雙方在簽訂建筑業(yè)合同時，應該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務簽成一般的建筑業(yè)施工合同，避

19、免多交建安營業(yè)稅的風險。簽訂裝飾工程合同應注意：（1）合同名稱：應該是“裝飾工程施工合同”，而不能是“購銷合同”“加工合同”（2）在進行招投標時，對承包方應要求其具有相應的裝飾施工資質(zhì)；（3）合同中應明確具體的包清工和甲供材料的金額和構成內(nèi)容；（4）裝修裝飾業(yè)包括從事對建筑物的內(nèi)、外裝修和裝飾的施工活動。從理論上講，可以將門窗、粉刷、內(nèi)部裝修、屋面防水等都作為裝飾工程范圍。4.發(fā)票風險根據(jù)有關規(guī)定，未按規(guī)定取得的憑據(jù)，不得在稅前扣除。因

20、此甲方要加強發(fā)票管理，建立相應的企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理規(guī)定，在將甲供材直接計入開發(fā)成本時嚴格按規(guī)定取得增值稅普通發(fā)票，通過往來以甲供材抵賬時應及時給乙方開具發(fā)票，杜絕收據(jù)、白條等不合格票據(jù)入賬，避免因為發(fā)票風險。參考文獻[1]劉建強，劉娜，張麗影.關于甲供材料營業(yè)稅征收問題的探討[J].天津經(jīng)濟，2010（04）.[2]馬春飛.“甲供材料與設備”稅務與會計處理之所見[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（20）.（編輯：陳岑）60TimesFinance