企業(yè)并購負(fù)商譽會計處理

1、企業(yè)并購負(fù)商張曉波隨著全球經(jīng)濟的復(fù)蘇，并購行為已經(jīng)成為企業(yè)資本是被并企業(yè)在價格上給予并購企業(yè)的一種補償。企業(yè)并集中的一種重要方式，而隨著企業(yè)并購等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不購是一種投資行為，并購企業(yè)必然要求投入資金獲得社斷發(fā)展，有關(guān)的并購會計問題也越來越多。在這樣的背會的平均回報率，但是當(dāng)被并購企業(yè)由于各種原因存在景下，文章對負(fù)商譽產(chǎn)生的原因及其本質(zhì)進行探討，并負(fù)商譽，會使得被并購企業(yè)在未來經(jīng)營中投資回報率小在此理解的基礎(chǔ)上，分析常規(guī)負(fù)商譽會計處理的

2、方法，于社會平均回報率。所以，并購企業(yè)為了得到社會平均對一種較優(yōu)化的符合實際的負(fù)商譽會計處理方法作了回報率，必然會用較少資金獲得較多資產(chǎn)，從而得到社進一步思考。會平均回報率。一、對負(fù)商譽的認(rèn)識第二，在證券投資學(xué)中，投資折價是指“當(dāng)長期債券隨著企業(yè)并購活動越來越頻繁，并購中出現(xiàn)的會計投資按低于債券面值的價格購人時，投資成本低于債券問題也越來越多。在諸多問題中并購商譽歷來就是難點面值的差額”，其實質(zhì)是票面利率少于實際利率引起的，問題，企業(yè)合

3、并過程中“購買成本與被購買企業(yè)可辨認(rèn)是對投資者購買后得到較少的利息的補償，是證券發(fā)行凈資產(chǎn)公允價值的差額”將形成商譽，而這個差額是正者不能提供足額利率而付出的代價。所以，企業(yè)并購實數(shù)的時候，一般我們稱之為正商譽，如果這個差額是負(fù)質(zhì)上也是一種投資行為，負(fù)商譽是由于企業(yè)經(jīng)營不善或數(shù)，我們則稱其為負(fù)商譽。雖然國內(nèi)外對負(fù)商譽的存在者其他隱性負(fù)面因素導(dǎo)致對企業(yè)未來盈利能力低于市以及是否有必要進行會計處理有很大的爭論，但是在現(xiàn)場投資平均盈利能力引起

4、的，是對并購企業(yè)購買后得到實并購活動中，負(fù)商譽仍有發(fā)生的可能性，所以，研究企較少盈利的補償，是被并購企業(yè)南于狀況不佳導(dǎo)致未來業(yè)并購中負(fù)商譽會計處理問題，符合實際，并將對企業(yè)預(yù)期盈利能力不足而付出的代價。并購活動有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。二、負(fù)商譽會計處理第一，負(fù)商譽產(chǎn)生的根本原因是由于被并購企業(yè)凈(一)常規(guī)負(fù)商譽會計處理資產(chǎn)的獲利能力低于社會資本平均投資回報率，其實質(zhì)對于負(fù)商譽的計量和處理，國內(nèi)外目前還沒有一種十十一十一“一十一一一一一f—。

5、●一一一一一”—。卜一—十一一。。十一一。。一一—’一一—’一一—一—一一十十十十一‘—卜—十一。。十一一—一一—一一—一41506—15849—12434—8678=4545(萬元)樣的，但是對分期付款額500萬的理解是不同的。第一種④11123l確認(rèn)財務(wù)費用分錄如下：直接計算法下，是將第一年的500萬還款額全部看做還借：財務(wù)費用4545的是本金，不包括利息，將產(chǎn)生的利息累計到下一期的貸：未確認(rèn)融資費用4545本金中進行歸還。而第二種

6、方法下，是將500萬的還款額未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙韱挝唬喝f元日期分期付款額確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②⑧一期初⑤lO④一②一③⑤一期初⑤一④08010115849408123l500158493415112434309123150O124343756686777】0123150086784132245455111715004545(倒擠)54545O未確認(rèn)融資費用攤銷的第二種方法是我們可以采用編制“未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼边M

7、行攤銷，表格如：08年末分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：借：財務(wù)費用15849貸：未確認(rèn)融資費用15849其他年末按各自的金額做相同的會計分錄即可。經(jīng)過比較我們可以看出，兩種計算方法的結(jié)果是一先用來歸還利息，剩余的才作為本金的減少額。兩種理解方法大家可以根據(jù)自己的習(xí)慣思維進行選取使用。但筆者認(rèn)為，相比而言，第二種方法通過“未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼狈从秤嬎氵^程，更直觀一些。參考文獻：[1】財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則2010年12月最新修訂版[2】劉淵，劉祖基實

8、際利率法下未確認(rèn)融資費用分?jǐn)倻\析財會通訊綜合版，2010年第二期(上)[3]薄海民淺議未確認(rèn)融資費用的攤銷IJ】財會通訊綜合版，2010年第二期(上)[41楊金萍購人固定資產(chǎn)會計處理探析『J1中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計[5】黃豈，王琳，汪政對為確認(rèn)融資費用的性質(zhì)認(rèn)識和會計處理方法的探討【Jl1財會研究，2007年第五期(作者單位：濰坊工程職業(yè)學(xué)院)39萬方數(shù)據(jù)公業(yè).~購負(fù)商券公針處級隨著全球經(jīng)濟的復(fù)蘇，并購行為已經(jīng)成為企業(yè)資本集中的一種重要方式，

9、而隨著企業(yè)并購等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，有關(guān)的并購會計問題也越來越多。在這樣的背景下，文章對負(fù)商譽產(chǎn)生的原因及其本質(zhì)進行探討，并在此理解的基礎(chǔ)上，分析常規(guī)負(fù)商譽會計處理的方法，對一種較優(yōu)化的符合實際的負(fù)商譽會計處理方法作了進一步思考O一、對負(fù)商譽的認(rèn)識隨著企業(yè)并購活動越來越頻繁，并購中出現(xiàn)的會計問題也越來越多。在諸多問題中并購商譽歷來就是難點問題，企業(yè)合并過程中“購買成本與被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額“將形成商譽，而這個差額是正數(shù)的

10、時候，一般我們稱之為正商譽，如果這個差額是負(fù)數(shù)，我們則稱其為負(fù)商譽。雖然國內(nèi)外對負(fù)商譽的存在以及是否有必要進行會計處理有很大的爭論，但是在現(xiàn)實并購活動中，負(fù)商譽仍有發(fā)生的可能性，所以，研究企業(yè)并購中負(fù)商譽會計處理問題，符合實際，并將對企業(yè)并購活動有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。第一，負(fù)商譽產(chǎn)生的根本原因是由于被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力低于社會資本平均投資回報率，其實質(zhì)張曉波是被并企業(yè)在價格上給予并購企業(yè)的一種補償。企業(yè)并購是一種投資行為，并購企業(yè)必

11、然要求投入資金獲得社會的平均回報率，但是當(dāng)被并購企業(yè)由于各種原因存在負(fù)商譽，會使得被并購企業(yè)在未來經(jīng)營中投資回報率小于社會平均回報率。所以，并購企業(yè)為了得到社會平均回報率，必然會用較少資金獲得較多資產(chǎn)，從而得到社會平均回報率。第二，在證券投資學(xué)中，投資折價是指“當(dāng)長期債券投資按低于債券面值的價格購入時，投資成本低于債券面值的差額是對投資者購買后得到較少的利息的補償，是證券發(fā)行者不能提供足額利率而付出的代價。所以，企業(yè)并購實質(zhì)上也是一種投

12、資行為，負(fù)商譽是由于企業(yè)經(jīng)營不善或者其他隱性負(fù)面因素導(dǎo)致對企業(yè)未來盈利能力低于市場投資平均盈利能力引起的，是對并購企業(yè)購買后得到較少盈利的補償，是被并購企業(yè)由于狀況不佳導(dǎo)致未來預(yù)期盈利能力不足而付出的代價。二、負(fù)商譽會計處理(一)常規(guī)負(fù)商譽會計處理對于負(fù)商營的計量和處理，罔內(nèi)外目前還沒有一種一←一←卡←←←←←←←←←←←←←←←←←←←→←←←←←←←←←←回←帽『←←←←←→←←→←←←←←樣的，但是對分期付款額500萬的理解是不同

13、的。第一種直接計算法下，是將第一年的500萬還款額全部看做還45.45的是本金，不包括利息，將產(chǎn)生的利息累計到下一期的45.45本金中進行歸還。而第二種方法下，是將500萬的還款額先用來歸還利息，剩余的才作為本金的減少額。兩單位:萬元種理解方法大家可以根據(jù)自己的習(xí)慣思維進行選取使用。但筆者認(rèn)為，相比而言，第二種方法通過“未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼胺从秤嬎氵^程，更直觀一415.06158.49124.3486.78=45.45(萬元)④11.

14、12.31確認(rèn)財務(wù)費用分錄如下:借:財務(wù)費用貸:未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砣掌诜制诟犊铑~確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②①=期初⑤XI0%④②③⑤=期初⑤④08.01.011584.9408.12.31500158.49341.511243.4309.12.31500124.34375.66867.7710.12.3150086.78413.22454.5511.12.315004δ.45(fiiJ擠)545.45。

15、未確認(rèn)融資費用攤銷的第二種方法是我們可以采用編制“未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼斑M行攤銷，表格如:08年末分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用:借:財務(wù)費用158.49貸:未確認(rèn)融資費用158.49其他年末按各自的金額做相同的會計分錄即可。經(jīng)過比較我們可以看出，兩種計算方法的結(jié)果是一JI:匕二=二。參考文獻:[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.2010年12月最新修訂版.[2]劉淵，劉祖基.實際利率法下未確認(rèn)融資費用分?jǐn)倻\析.財會通訊綜合版，2010年第二期(上).[3

16、]薄海民.淺議未確認(rèn)融資費用的攤銷[J].財會通訊綜合版，2010年第二期(上).[41楊金萍.購入固定資產(chǎn)會汁處理探析口].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計[β問5勻]黃豈王琳汪政處理方法的探i討寸[口[1]月].財會研究，200肝7年第五期.(作者單位:灘坊工程職業(yè)學(xué)院)39能得到公認(rèn)的方法，一般都是按照各國的會計準(zhǔn)則處理。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對負(fù)商譽的處理，有和國際接軌的趨勢，但還是存在很多不確定性，總體而言，對于負(fù)商譽的會計處理一般理解為對購買成

17、本和被并購企業(yè)公允價值差額的處理方法。l確定為當(dāng)期損益第一種會計處理方法是把負(fù)商譽確認(rèn)為當(dāng)期損益。因為負(fù)商譽產(chǎn)生于廉價的交易，它代表了本期資本交易中的利得，所以，應(yīng)該在并購日當(dāng)即確認(rèn)為收益，計人當(dāng)期損益表，即將購人的資產(chǎn)均以公允價值入賬，而將其公允價值之和與實際購買成本的差額確認(rèn)為負(fù)商譽并視作當(dāng)期收益，即“營業(yè)外收入——負(fù)商譽”。這一做法真實地反映了購入的各項資產(chǎn)價值，使之符合資產(chǎn)的定義，體現(xiàn)了客觀性原則，因此受到FAsB，財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)

18、委員會)、ASB和IASB的普遍推崇。但是，直接把負(fù)商譽確認(rèn)為當(dāng)期損益沒有考慮到負(fù)商譽的產(chǎn)生對將來收益的影響。負(fù)商譽是由于隱性負(fù)債、經(jīng)營不善、員工素質(zhì)低等原因造成，日后經(jīng)濟收益可能明顯減少，把負(fù)商譽計為當(dāng)期損益，會導(dǎo)致當(dāng)期收益增加，未來收益減少而不能得到補償。，因此，這樣的處理方法會導(dǎo)致收益波動巨大，而且有失配比原則，并且，可以看出該處理方法不能夠反映負(fù)商譽對財務(wù)狀況的影響，雖然處理簡單，但不是一個恰當(dāng)合理的會計處理方法。2確定為遞延收

19、益第二種會計處理方法是將負(fù)商譽確定為遞延收益。由于被收購企業(yè)存在隱性的不利因素，將導(dǎo)致未來盈利能力的下降，而負(fù)商譽正是對并購企業(yè)的一種補償。因此，負(fù)商譽應(yīng)當(dāng)作為一項收益，與相關(guān)期間內(nèi)的費用配比，即將購入的資產(chǎn)均以公允價值入賬，而將其公允價值之和與實際購買成本的差額確認(rèn)為負(fù)商譽并視作一項遞延收益，并在并購后的一定期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找?，即貸記“遞延收益——負(fù)商譽”。但是，在負(fù)商譽未攤銷完以前形成遞延收益列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動資產(chǎn)”項目中

20、，這樣處理不符合負(fù)商譽的性質(zhì)。一是負(fù)商譽的本質(zhì)是一種投資折價，是對未來收益低于社會平均收益的一種補償，而不直接體現(xiàn)為未來收益的增加，如果直接體現(xiàn)為收益會使財務(wù)報表不能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營狀況，從而不能準(zhǔn)確指導(dǎo)經(jīng)營者決策。二是這種方法在攤銷過程中會導(dǎo)致企業(yè)收益無故增加，增加了企業(yè)的賦稅壓力?？梢姡摲椒ㄓ惺嚓P(guān)性原則。三是該方法沒有考慮貨幣時間價值的影響，在各期分?jǐn)倹]有合理的基礎(chǔ)，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇也難以確定。3確認(rèn)為負(fù)債第三種會計處理方法是將負(fù)

21、商譽確定為負(fù)債。在被并購企業(yè)經(jīng)營不善等不利因素出現(xiàn)時，會導(dǎo)致未來經(jīng)濟收益的減少，以低于公允價值的價格購買企業(yè)正是對未來經(jīng)濟收益減少的補償，’因此，負(fù)商譽基本符合負(fù)債概念和特征，并可在并購的時候根據(jù)具體原因列為各種負(fù)債項目，如應(yīng)付下崗職工安置費等，當(dāng)發(fā)生相應(yīng)費用時，就用該項目沖抵負(fù)商譽，直至所剩下的負(fù)商譽為零。采用該觀點的會計處理中對交易成本低于被并購企業(yè)公允價值差額處理方法是將其處理為隱性負(fù)債科目增加，并標(biāo)為負(fù)商譽。當(dāng)發(fā)生相關(guān)費用時，負(fù)

22、商譽抵扣費用，即記入“隱性負(fù)債——負(fù)商譽”。(二)負(fù)商譽優(yōu)化會計處理從以上分析發(fā)現(xiàn)，常規(guī)處理存在較多缺陷，總的來說一般存在的問題有：一是沒有考慮未來盈利能力降低的影響。二是沒有考慮隱性負(fù)債的影響。例如，中國國有企業(yè)，在企業(yè)出售時，企業(yè)職工安置養(yǎng)老等義務(wù)也一并出售，因此，職工安置費用巨大，不可以不考慮。三是沒有考慮資產(chǎn)公允價值被高估的因素。基于存在的問題，所以需要在前人的研究基礎(chǔ)上進行改正，完善負(fù)商譽的會計處理。但是，我們不能直接套用國際

23、會計準(zhǔn)則的方法處理負(fù)商譽，因為在我國企業(yè)并購中，有大量國有企業(yè)并購，這些企業(yè)一般存在大量的退休員工和冗余人員，這些人員在并購后的安置費用、退休補助等開支都要由購買企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此，國家會鼓勵被購買企業(yè)用比企業(yè)的公允價值低很多的價格出售企業(yè)，這樣就出現(xiàn)了很大的差額。對于具有這種情況的企業(yè)并購，并購企業(yè)可以將其中部分差額作為隱性負(fù)債處理，用來在將來產(chǎn)生相關(guān)的費用的時候使用，而不是將其沖抵非流動性資產(chǎn)，以便更加符合實際情況。綜上所述，對收購價值

24、低于公允價值的差額，首先扣除隱性負(fù)債，然后依據(jù)非貨幣資產(chǎn)公允價值和賬面價值差額按比例抵減長期非貨幣資產(chǎn)公允價值至其等于賬面價值；其次依據(jù)賬面價值攤銷剩余負(fù)商譽，直至長期非貨幣資產(chǎn)公允價值為零，如果還有剩余，則計為非常利得。三、結(jié)束語合并負(fù)商譽是一個爭議性的概念，國內(nèi)外對于負(fù)商譽的本質(zhì)和產(chǎn)生原因觀點繁多，對其研究尚處于發(fā)展階段，其在會計理論和會計實務(wù)上還不成熟，但很多人認(rèn)為負(fù)商譽是客觀存在的，即在企業(yè)并購中，如果購買成本與被并購企業(yè)可辨認(rèn)

25、凈資產(chǎn)的公允價值的差額為負(fù)，該差額除去公允價值被高估部分和隱性負(fù)債后，剩余的差額即為負(fù)商譽，本文在已有的負(fù)商譽研究成果的基礎(chǔ)上，運用有關(guān)會計理論對負(fù)商譽定義、性質(zhì)和會計處理等問題作了比較系統(tǒng)的研究和嘗試性的探討，以期對負(fù)商譽理論的發(fā)展和負(fù)商譽會計處理有所幫助。(作者單位：黑龍江八面通林業(yè)局)萬方數(shù)據(jù)EEEdwE醋軒能得到公認(rèn)的方法，一般都是按照各國的會計準(zhǔn)則處理。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對負(fù)商譽的處理，有和國際接軌的趨勢，但還是存在很多不確定

26、性，總體而言，對于負(fù)商譽的會計處理一般理解為對購買成本和被并購企業(yè)公允價值差額的處理方法。1.確定為當(dāng)期損益第一種會計處理方法是把負(fù)商譽確認(rèn)為當(dāng)期損益。因為負(fù)商譽產(chǎn)生于廉價的交易，它代表了本期資本交易中的利得，所以，應(yīng)該在并購日當(dāng)即確認(rèn)為收益，計入當(dāng)期損益表，即將購入的資產(chǎn)均以公允價值入賬，而將其公允價值之和與實際購買成本的差額確認(rèn)為負(fù)商譽并視作當(dāng)期收益，即“營業(yè)外收入一一負(fù)商譽“。這一做法真實地反映了購人的各項資產(chǎn)價值，使之符合資產(chǎn)的

27、定義，體現(xiàn)了客觀性原則，因此受到FASB，財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會)、ASB和IASB的普遍推崇。但是，直接把負(fù)商譽確認(rèn)為當(dāng)期損益沒有考慮到負(fù)商譽的產(chǎn)生對將來收益的影響。負(fù)商譽是由于隱性負(fù)債、經(jīng)營不善、員工素質(zhì)低等原因造成，日后經(jīng)濟收益可能明顯減少，把負(fù)商譽計為當(dāng)期損益，會導(dǎo)致當(dāng)期收益增加，未來收益減少而不能得到補償。i因此，這樣的處理方法會導(dǎo)致收益波動巨大，而且有失配比原則，并且，可以看出該處理方法不能夠反映負(fù)商譽對財務(wù)狀況的影響，雖然處理

28、簡單，但不是一個恰當(dāng)合理的會計處理方法。2.確定為遞延收益第二種會計處理方法是將負(fù)商譽確定為遞延收益O由于被收購企業(yè)存在隱性的不利因素，將導(dǎo)致未來盈利能力的下降，而負(fù)商譽正是對并購企業(yè)的一種補償。因此，負(fù)商譽應(yīng)當(dāng)作為一項收益，與相關(guān)期間內(nèi)的費用配比，即將購人的資產(chǎn)均以公允價值入賬，而將其公允價值之和與實際購買成本的差額確認(rèn)為負(fù)商譽并視作一項遞延收益，并在并購后的一定期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找?，即貸記“遞延收益一一負(fù)商譽“。但是，在負(fù)商譽未攤銷完

29、以前形成遞延收益列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他非流動資產(chǎn)“項目中，這樣處理不符合負(fù)商譽的性質(zhì)。一是負(fù)商譽的本質(zhì)是一種投資折價，是對未來收益低于社會平均收益的一種補償，而不直接體現(xiàn)為未來收益的增加，如果直接體現(xiàn)為收益會使財務(wù)報表不能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營狀況，從而不能準(zhǔn)確指導(dǎo)經(jīng)營者決策。二是這種方法在攤銷過程中會導(dǎo)致企業(yè)收益無故增加，增加了企業(yè)的賦稅壓力?？梢?，該方法有失相關(guān)性原則。三是該方法沒有考慮貨幣時間價值的影響，在各期分?jǐn)倹]有合理的基礎(chǔ)，分?jǐn)偡?/p>

30、法的選擇也難以確定。3確認(rèn)為負(fù)債第三種會計處理方法是將負(fù)商譽確定為負(fù)債。在被并購企業(yè)經(jīng)營不善等不利因素出現(xiàn)時，會導(dǎo)致未來經(jīng)濟40收益的減少，以低于公允價值的價格購買企業(yè)正是對未來經(jīng)濟收益減少的補償，因比，負(fù)商譽基本符合負(fù)債概念和特征，并可在并購的時候根據(jù)具體原因列為各種負(fù)債項目，如應(yīng)付下崗職工安置費等，當(dāng)發(fā)生相應(yīng)費用時，就用該項目沖抵負(fù)商譽，直至所剩下的負(fù)商譽為零。采用該觀點的會計處理中對交易成本低于被并購企業(yè)公允價值差額處理方法是將其

31、處理為隱性負(fù)債科目增加，并標(biāo)為負(fù)商譽。當(dāng)發(fā)生相關(guān)費用時，負(fù)商譽抵扣費用，即記入“隱性負(fù)債一一負(fù)商譽“。(二)負(fù)商譽優(yōu)化會計處理從以上分析發(fā)現(xiàn)，常規(guī)處理存在較多缺陷，總的來說一般存在的問題有:一是沒有考慮未來盈利能力降低的影響。二是沒有考慮隱性負(fù)債的影響。例如，中國國有企業(yè)，在企業(yè)出售時，企業(yè)職工安置養(yǎng)老等義務(wù)也一并出售，因此，職工安置費用巨大，不可以不考慮。三是沒有考慮資產(chǎn)公允價值被高估的因素?；诖嬖诘膯栴}，所以需要在前人的研究基礎(chǔ)上

32、進行政正，完善負(fù)商譽的會計處理。但是，我們不能直接套用國際會計準(zhǔn)則的方法處理負(fù)商譽，因為在我國企業(yè)并購中，有大量國有企業(yè)并購，這些企業(yè)一般存在大量的退休員工和冗余λ員，這些人員在并購后的安置費用、退休補助等開支都要由購買企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此，國家會鼓勵被購買企業(yè)用比企業(yè)的公允價值低很多的價格出售企業(yè)，這樣就出現(xiàn)了很大的差額。對于具有這種情況的企業(yè)并購，并購企業(yè)可以將其中部分差額作為隱性負(fù)債處理，用來在將來產(chǎn)生相關(guān)的費用的時候使用，而不是將其沖

33、抵非流動性資產(chǎn)，以便更加符合實際情況。綜上所述，對收購價值低于公允價值的差額，首先扣除隱性負(fù)債，然后依據(jù)非貨幣資產(chǎn)公允價值和賬面價值差額按比例抵減長期非貨幣資產(chǎn)公允價值至其等于賬面價值其次依據(jù)賬面價值攤銷剩余負(fù)商譽，直至長期非貨幣資產(chǎn)公允價值為零，如果還有剩余，則計為非常利得。三、結(jié)束語合并負(fù)商譽是一個爭議性的概念，國內(nèi)外對于負(fù)商譽的本質(zhì)和產(chǎn)生原因觀點繁多，對其研究尚處于發(fā)展階段，其在會計理論和會計實務(wù)上還不成熟，但很多人認(rèn)為負(fù)商譽是客