對我國會計要素中資產(chǎn)定義的再思考

1、對我國會計要素中資產(chǎn)定義的再思考◆寧金鋒王建芳(華北電力大學經(jīng)濟管理系；邯鄲供電公司)【摘要】企業(yè)會計準則體系的頒布和穩(wěn)步實施意味著我國會計模式念框架》中，認為“一項資產(chǎn)是企業(yè)控制的一項資源，它是過去事項基本上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)的結(jié)果，從所控制的資源中預期有未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)”。展的企業(yè)會計準則體系正式建立。但是在對資產(chǎn)的定義方面還存從資產(chǎn)概念可以看到，除“資產(chǎn)的成本觀”因出現(xiàn)時間早于在一些問題值得研

2、究，本文在對資產(chǎn)概念的變遷進行綜述的基礎(chǔ)FAsB的“資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益觀”而未受FASB的資產(chǎn)定義影響以上，闡述了我國會計要素中資產(chǎn)的概念及其缺陷，并提出了改進的外，后續(xù)的“權(quán)利觀”和“經(jīng)濟資源觀”，都打上了“未來經(jīng)濟利益著眼點和方向。觀”的烙印?！娟P(guān)鍵詞】會計要素資產(chǎn)定義二、我國資產(chǎn)的定義及其缺陷2006年2月15日財政部頒布了由基本準則和38個具體準則以及準則應用指南所組成的企業(yè)會計準則體系，目前已擴大到幾乎所有大中型企業(yè)實施。企業(yè)會

3、計準則體系的頒布和穩(wěn)步實施意味著我國會計模式基本上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)會計準則體系正式建立。從財務(wù)會計理論的發(fā)展來看，財務(wù)會計理論的大廈根基是一步一步夯實的，具有實際性和繼承性。對會計要素中資產(chǎn)的定義在我國與國際上有所不同，資產(chǎn)的概念是最核心的會計要素概念，對其進行研究和改進就顯得尤為重要。一、資產(chǎn)概念的變遷對于資產(chǎn)的定義，它的發(fā)展本身就是一個繼承和發(fā)展的范例。從20世紀初完善的復式簿記體系建立起

4、來以后，資產(chǎn)概念就顯得日益重要。FAsB認為資產(chǎn)概念是最核心的會計要素概念，而其他會計要素概念是衍生、次要的概念，都可以資產(chǎn)為基礎(chǔ)推導出來、可以用資產(chǎn)進行詮釋或者表述。1資產(chǎn)的成本觀1940年，Peton和“ttleton在《公司會計準則導論》中，認為“成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費用，未耗用的成本為資產(chǎn)”，即資產(chǎn)是成本中未消逝的那部分余額。這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的，它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)

5、取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。這個定義僅僅從數(shù)量上對資產(chǎn)進行量化，保證計量的統(tǒng)一性，從20世紀30年代中期開始，一度具有廣泛的影響。2資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益觀1980年，F(xiàn)AsB在SFACNo3《企業(yè)財務(wù)報表的要素》中，認為“資產(chǎn)是特定主體由于過去交易和事項而取得或控制的可能的未來經(jīng)濟利益”。這個定義，成為迄今主流的觀點之一。3資產(chǎn)的權(quán)利觀資產(chǎn)權(quán)利觀的典型代表，是英國會計準則理事會(AsB)。1999年12月AsB正式發(fā)布的《財務(wù)報告原則公告》

6、中，資產(chǎn)被定義為“由于過去交易或事項的結(jié)果而使一個主體能夠控制的未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或其他權(quán)利”((ri曲tsorother∞一ce馳)。AsB明確表示雖然資產(chǎn)含有未來經(jīng)濟利益，但資產(chǎn)不等于未來經(jīng)濟利益，而是對未來經(jīng)濟利益的權(quán)利或其他權(quán)益，如非法定的使用權(quán)、對未注冊專利的使用權(quán)等。4資產(chǎn)的經(jīng)濟資源觀20世紀80年代以后，F(xiàn)AsB的“資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益觀”產(chǎn)生了廣泛影響，但cIcA和LASB還提出了“資產(chǎn)的經(jīng)濟資源觀”。cIcA在1991年發(fā)

7、布《財務(wù)會計概念》中認為“資產(chǎn)是由于過去的交易或事項發(fā)生的結(jié)果而被一個主體控制的經(jīng)濟資源，從這些經(jīng)濟資源，主體將可能獲得未來的經(jīng)濟利益”；而IASB在2001年的《IASB概1我國資產(chǎn)的定義我國《企業(yè)會計準則——基本準則》(2006)規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。此定義沿用了國際上資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益觀觀點，突出了以下特點：①資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益。這也是

8、資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說，不管是有形的還是無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。②資產(chǎn)的法律屬性必須是為企業(yè)所控制，也就是說，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠地流入本企業(yè)，能為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。2我國資產(chǎn)定義的缺陷(1)雖然持有資產(chǎn)的目的是獲得未來經(jīng)濟利益，但資產(chǎn)并不是未來經(jīng)濟利益本身。按照我國會計準則對資產(chǎn)的定義，如果一個企業(yè)擁有一輛貨車，究竟貨車是資產(chǎn)，還是由貨車未來去拉貨帶來的現(xiàn)金收入是資產(chǎn)答

9、案當然是后者，但實際上恐怕沒有一個人會同意這個結(jié)論”；(2)“可能的”或“預期的”未來經(jīng)濟利益是否存在，事前無法判別；(3)即使確定存在可能的(或預期的)經(jīng)濟利益，因為可能的(或預期的)未來經(jīng)濟利益的獲得數(shù)量、獲得時間等是不可確定的，因此仍然無法據(jù)以計量資產(chǎn)。三、我國資產(chǎn)概念的改進在IAsB和FAsB的聯(lián)合概念框架中，對資產(chǎn)進行了重新定義，認為“主體的一項資產(chǎn)是主體對其擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益的現(xiàn)時經(jīng)濟資源”(粕船setof蚰entit

10、)risap瑚衄teconomicresourceoDwhichtlleent蛔h踮arightomtheraccesstIIatothe娼do腫”，并且聲明，這一定義特別強調(diào)“現(xiàn)時”，“經(jīng)濟資源”，以及“擁有排他的權(quán)利或其他權(quán)益”。資產(chǎn)的新定義擺脫了“通過估計不確定的未來以計量現(xiàn)在”的錯誤邏輯，通過強調(diào)“現(xiàn)在”，理順了過去、現(xiàn)在、未來之間的變化發(fā)展因果關(guān)系，同時為建立邏輯一致的要素定義、確認、計量和報告理論體系奠定了基礎(chǔ)。其次新定義將

11、資產(chǎn)定性為“經(jīng)濟資源”，復原到資產(chǎn)是一種有形或無形的“物”的存在這一認識，避免了資產(chǎn)是“未來經(jīng)濟利益”或者“權(quán)利”這種抽象、模糊的認識；再次，這個定義強調(diào)資產(chǎn)是“有形或無形的”經(jīng)濟資源，經(jīng)濟資源的特點是能夠帶來經(jīng)濟利益。這就為各種沒有具體實物形態(tài)的權(quán)利的確認提供了基礎(chǔ)，比如衍生金融工具、排放權(quán)等，為虛擬經(jīng)濟條件下會計的擴展留下了廣闊空間；最后，它強調(diào)主體必須對經(jīng)濟資源具有權(quán)利或者其他權(quán)益，而且這種權(quán)利或者其他權(quán)益是排他的，從而保證了主體

12、對經(jīng)濟資源的占有和支配，界定了企業(yè)資產(chǎn)的具體范圍。IAsB和FAsB的聯(lián)合概念框架中對資產(chǎn)的新定義為我國企業(yè)會計準則中資產(chǎn)的定義提供了改進的參考，(下轉(zhuǎn)第120頁)125嚼喇萬方數(shù)據(jù)更精確的加工：要求減少修正錯誤的時間和盡量避免客戶的流失。下一步，為以下兩個要素——即成本和收入或可節(jié)約費用——制訂出相關(guān)一段時期內(nèi)的計劃。你希望何時該成本發(fā)生成本的增量是多少你期望何時獲得效益(額外收入或可節(jié)約費用)效益增值是多少3成本收益模型成本效益模型

13、由下面三個模型組成。(1)成本模型。成本模型應能說明方案的特性參數(shù)與其成本之間的關(guān)系，一般的成本模型為：C=F(x)式中：C——方案的成本；x——特性參數(shù)；F——函數(shù)形式分析系統(tǒng)方案的成本也可以直接分析系統(tǒng)方案的直接成本和間接成本。(2)效益模型。與成本模型一樣，既可建立方案本身的效益模型，也可以分別分析其直接效益和間接效益。效益一般用總利潤率來表示。一般效益模型可表示為：E=G(x)式中：E——系統(tǒng)方案的效益；G一函數(shù)形式(3)綜合模

14、型。綜合模型主要研究成本與效益的關(guān)系，可應用以下三個準則進行綜合：一是在一定成本下，評價哪個方案的效益最高；二是在一定效益下，評價哪個方案的成本最低；三是計算效益成本比(E／C)或者投資利潤率，評價哪個方案的值最大。三、成本效益評價法在企業(yè)物流系統(tǒng)決策中的應用簡例某企業(yè)準備投資新建一個配送中心。經(jīng)過初步調(diào)查研究，提出了四種方案，各方案的主要指標值如下表所示，采用成本效益法進行評價如下。表l四個方案的主要指標值序號捆標項目單位方案I方案I

15、I方襄III方泰Hl工程投資萬元5000420035003000：2建戚年限正8654’3年產(chǎn)值萬元12000105009000鰣oo‘4產(chǎn)值剎潤率t15131714‘5使用壽命正121212126佩竟污染程度較輕—般較輕最輕；7建成后需滾動資金數(shù)萬元∞00150014001200’對四個方案進行比較后發(fā)現(xiàn)它們各有優(yōu)缺點，例如有的投資成本低、有的年產(chǎn)值高、有的污染程度低。為了便于進一步判斷，我們將目標集中在總投資額和總利潤額上。從表l可

16、以計算出四個方案的12年總利潤及全部投資額，計算效益成本比，評價哪個方案的比值最大。配送中心各方案比較如表2所示。表2配送中心各方案投資利潤率比較指標單位方塞l方案II方察HI方鬃Ir總飄矚顴萬元21600163801836014112全部投資額萬元7000570049004200’利潤高于投資的余額萬元1460010680134609912投資利閹率t瑚哪鐓盯S鬟舔從表2可以看出，方案III是最理想的。方案I的總利潤雖然高于方案II、

17、III、IV，但投資額也相應地高于方案II、III、IV，結(jié)果投資利潤率低于方案III、IV。因此應該放棄方案I。進一步分析方案II、ⅡI、IV，方案II投資利潤率和環(huán)境污染程度都沒有優(yōu)勢，應該放棄。最后再分析方案III、IV，從利潤高于投資的余額和投資利潤率都可看出，方案III要好于方案IV，因此應該放棄方案IV。四、結(jié)論通過成本效益評價法，比較各方案的“效益／成本”或者“效益一成本”大小，就可以評價各方案的優(yōu)劣，顯然“效益／成本”或

18、者“效益一成本”愈大，方案愈好。采用成本效益法的主要困難在于如何正確地預測系統(tǒng)方案的效益、如何估計長期投資和效益的社會折現(xiàn)率，而且要求系統(tǒng)的投入和產(chǎn)出結(jié)果能用貨幣來衡量，否則應采用成本一有效度分析。參考文獻：[1]王長瓊物流系統(tǒng)工程[M]北京：高等教育出版社，2007，(44)：259—261[2]張化，施國洪企業(yè)物流系統(tǒng)的經(jīng)濟評價方法探析[J]價值工程，2004，23(5)：123一126[3]魏國梁，矯桂蘭企業(yè)物流系統(tǒng)財務(wù)評價方法探

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