企業(yè)稅收籌劃的運用

1、●稅務研究《經濟師》2007年第2期企業(yè)稅收籌劃的運用摘要：稅收籌劃是企業(yè)經營管理活動的重要組成部分，其內容非常廣泛，文章主要從增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個方面介紹了稅收籌劃的具體運用。關鍵詞：稅收稅收籌劃稅收籌劃的運用中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)02—230—0l一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收

2、利益，實現繳納最低的稅收。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。二、稅收籌劃的運用1增值稅的納稅籌劃。(1)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的籌劃。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。人們普遍認為小規(guī)模納稅人的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，所以小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負，但實際上并不是完全如此，如企業(yè)銷項稅額較大而可抵扣的進項稅額較少時，就可能出現一般納稅人的稅負

3、高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)選擇哪種納稅人身份對自己有利需要進行分析，在適用增值稅稅率相同的情況下，企業(yè)進項稅的多少或增值率的高低起決定性的作用。增值率就是增值額與應稅銷售額之比。即：增值率=(銷售額一購進項目金額)／銷售額=(銷項稅額一進項稅額)／銷項稅額；一般納稅人的應納稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額7％增值率；小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額6％。若兩種納稅人的稅負相同就可以計算出應納稅額無差別平衡點：銷售額7％增值率=銷售額6％；增值

4、率=6％／17％100％=3529％。當增值率等于3529％時，兩者稅負相同；當增值率大于3529％時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人；增值率小于3529％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。例如：某批發(fā)企業(yè)年銷售額為280萬元以上，會計核算制度較健全，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17％，但該企業(yè)可抵扣的進項稅額僅為10萬元(即增值率為79％)時，企業(yè)應納增值稅額=28017％一10=376萬元。如果將該企業(yè)分設銷售額為140萬

5、的兩個獨立核算的單位，兩獨立核算單位應納增值稅額=1406％2=168萬元，所以申請為小規(guī)模納稅人要比申請為一般納稅人可節(jié)約稅款為(376一168)=208萬元。(2)兼營與混合銷售行為的納稅籌劃。所謂兼營是指納稅人的經營范圍既包含銷售貨物和應稅勞務，又包含非應稅勞務。稅法規(guī)定兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物和應稅勞務的銷售額征收增值稅；對提供非應稅勞務獲取的收入征收營業(yè)稅。對兼營行為不分別核算或者不能準確核算的，其非應

6、稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。對納稅人來說哪一種核算方法更有利，我們可以通過下面的例子來說明。例如：某計算機公司是小規(guī)模納稅人該公司銷售計算機的同時也從事軟件的開發(fā)與轉讓。某月實現硬件銷售收入20萬元(含稅)，另外取得軟件版權的轉讓收入3萬元，該企業(yè)應如何選擇納稅呢(硬件銷售的征收率為4％，資產轉讓無形的營業(yè)稅稅率為5％)。如果選擇不分開核算：合并繳納增值稅額：(20000030000)／(14％)4％=884615元如果選擇分

7、開核算：硬件銷售應納增值稅=200000／(14％)4％=769231元；軟件轉讓應交營業(yè)稅=300005％=l500元；合計應納稅額76923l1500=91923l元；通過實際計算得出：選擇不分開核算可以節(jié)稅24616元。230●陳愛云這里之所以不分開核算有利，是因為增值稅含稅征收率[1／(14％)4％=385％j小于營業(yè)稅率5％，那么3萬元的營業(yè)稅應稅收入按增值稅含稅征收率計算的稅額就小于按營業(yè)稅率計算的稅額。因此納稅人可以利用增

8、值含稅征收率與營業(yè)稅稅率的大小來判斷繳納哪種稅有利。當增值稅含稅征收率大于營業(yè)稅稅率時，企業(yè)宜選擇分開核算有利，當增值稅含稅征收率小于營業(yè)稅稅率時企業(yè)宜選擇不分開核算有利。混合銷售行為是指現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。稅務上規(guī)定了混合銷售行為的納稅原則是按“經營業(yè)主”劃分，只征一種稅，即或增值稅或營業(yè)稅。如果納稅人選擇繳納增值稅，只要使應稅銷售額占總銷售額5

9、0％以上。如果納稅人選擇繳納營業(yè)稅。只要使非應稅勞務占總銷售額50％以上。即企業(yè)可以控制應稅貨物和非應稅勞務所占比例。企業(yè)選擇繳納哪種稅有利，我們仍可通過增值率的計算來判斷，給企業(yè)提供選擇的依據。假定企業(yè)適用L7％的增值稅稅率、5％的營業(yè)稅稅率。且增值稅銷售額與營業(yè)稅銷售額相等，則；銷售額17％增值率=營業(yè)額5％；增值率=2941％。當增值率大于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納營業(yè)稅；當增值率小于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納增值稅；當增值率

10、等于2941％時，企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅與繳納增值稅是一樣的。2營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅是我國流轉稅中的主要稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。它是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務稅。稅收籌劃在實際運用中或多或少都與稅收優(yōu)惠政策有關。企業(yè)應充分利用國家給與的各項稅收優(yōu)惠政策，結合企業(yè)自身的實際情況進行納稅籌劃。如：《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新發(fā)展高科技實現產業(yè)化決定》(財稅字[

11、1999]273號)有關稅收問題文件規(guī)定：對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。3所得稅的納稅籌劃。(1)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要因素。是國家根據經濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內對特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應繳納的企業(yè)所得稅，給與減征或者免征的一種照顧和鼓勵措施

12、。如：根據財稅字[94]00l號文規(guī)定，高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅：新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅2年。文件還規(guī)定科研單位和大專院校服務與各業(yè)的技術開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、技術服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)成立在選擇注冊地和行業(yè)時，就要充分考慮此項稅收優(yōu)惠政策，并用好用足此項政策，實現企業(yè)利潤最大化的目的。(2)利用投資進行納稅籌劃。投資企業(yè)對外投資分回的投資收益分為兩部分一個是“免

13、于補稅的投資收益”另一個是“需要補稅的投資收益”。根據國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”主要是指：從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益。由于我國經濟發(fā)展的不平衡和對外改革開放的需要，國家實行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。如：內資企業(yè)、內聯企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14個沿海開放城市、18個沿邊、內陸省會城市、5個長江沿岸城市、經濟開發(fā)區(qū)內而享受15％或24％稅率

14、。如果投資者適用所得稅稅率為33％那么投資者對在上述地區(qū)的企業(yè)進行投資分回投資收益按稅率差補交所得稅。因此，投資者投資時應充分重視有關行業(yè)性稅收優(yōu)惠和不同行業(yè)、不同地域的稅制差別，通過對各投資方案進行分析評價，選出最佳的投資方案。參考文獻：賀志東納稅籌劃機械工業(yè)出版社，2004(8)(作者單位：中國一航北京航空材料研究院北京100095)(責編：呂尚)萬方數據●稅務研究《經濟師》2007年第2期企業(yè)稅收籌劃的運用摘要：稅收籌劃是企業(yè)經營

15、管理活動的重要組成部分，其內容非常廣泛，文章主要從增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個方面介紹了稅收籌劃的具體運用。關鍵詞：稅收稅收籌劃稅收籌劃的運用中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)02—230—0l一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，實現繳納最低的稅收。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案

16、中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。二、稅收籌劃的運用1增值稅的納稅籌劃。(1)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的籌劃。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。人們普遍認為小規(guī)模納稅人的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，所以小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負，但實際上并不是完全如此，如企業(yè)銷項稅額較大而可抵扣的進項稅額較少時，就可能出現一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)選擇哪種納稅人身份對自己有利需要進行分析，在適用增值稅稅

17、率相同的情況下，企業(yè)進項稅的多少或增值率的高低起決定性的作用。增值率就是增值額與應稅銷售額之比。即：增值率=(銷售額一購進項目金額)／銷售額=(銷項稅額一進項稅額)／銷項稅額；一般納稅人的應納稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額7％增值率；小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額6％。若兩種納稅人的稅負相同就可以計算出應納稅額無差別平衡點：銷售額7％增值率=銷售額6％；增值率=6％／17％100％=3529％。當增值率等于3529％時，兩者稅負相同；

18、當增值率大于3529％時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人；增值率小于3529％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。例如：某批發(fā)企業(yè)年銷售額為280萬元以上，會計核算制度較健全，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17％，但該企業(yè)可抵扣的進項稅額僅為10萬元(即增值率為79％)時，企業(yè)應納增值稅額=28017％一10=376萬元。如果將該企業(yè)分設銷售額為140萬的兩個獨立核算的單位，兩獨立核算單位應納增值稅額=1406％2=168萬元，所

19、以申請為小規(guī)模納稅人要比申請為一般納稅人可節(jié)約稅款為(376一168)=208萬元。(2)兼營與混合銷售行為的納稅籌劃。所謂兼營是指納稅人的經營范圍既包含銷售貨物和應稅勞務，又包含非應稅勞務。稅法規(guī)定兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物和應稅勞務的銷售額征收增值稅；對提供非應稅勞務獲取的收入征收營業(yè)稅。對兼營行為不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。對納稅人來說哪一種核算方法更有利，我們可

20、以通過下面的例子來說明。例如：某計算機公司是小規(guī)模納稅人該公司銷售計算機的同時也從事軟件的開發(fā)與轉讓。某月實現硬件銷售收入20萬元(含稅)，另外取得軟件版權的轉讓收入3萬元，該企業(yè)應如何選擇納稅呢(硬件銷售的征收率為4％，資產轉讓無形的營業(yè)稅稅率為5％)。如果選擇不分開核算：合并繳納增值稅額：(20000030000)／(14％)4％=884615元如果選擇分開核算：硬件銷售應納增值稅=200000／(14％)4％=769231元；軟件

21、轉讓應交營業(yè)稅=300005％=l500元；合計應納稅額76923l1500=91923l元；通過實際計算得出：選擇不分開核算可以節(jié)稅24616元。230●陳愛云這里之所以不分開核算有利，是因為增值稅含稅征收率[1／(14％)4％=385％j小于營業(yè)稅率5％，那么3萬元的營業(yè)稅應稅收入按增值稅含稅征收率計算的稅額就小于按營業(yè)稅率計算的稅額。因此納稅人可以利用增值含稅征收率與營業(yè)稅稅率的大小來判斷繳納哪種稅有利。當增值稅含稅征收率大于營業(yè)

22、稅稅率時，企業(yè)宜選擇分開核算有利，當增值稅含稅征收率小于營業(yè)稅稅率時企業(yè)宜選擇不分開核算有利?；旌箱N售行為是指現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。稅務上規(guī)定了混合銷售行為的納稅原則是按“經營業(yè)主”劃分，只征一種稅，即或增值稅或營業(yè)稅。如果納稅人選擇繳納增值稅，只要使應稅銷售額占總銷售額50％以上。如果納稅人選擇繳納營業(yè)稅。只要使非應稅勞務占總銷售額50％以上。即企

23、業(yè)可以控制應稅貨物和非應稅勞務所占比例。企業(yè)選擇繳納哪種稅有利，我們仍可通過增值率的計算來判斷，給企業(yè)提供選擇的依據。假定企業(yè)適用L7％的增值稅稅率、5％的營業(yè)稅稅率。且增值稅銷售額與營業(yè)稅銷售額相等，則；銷售額17％增值率=營業(yè)額5％；增值率=2941％。當增值率大于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納營業(yè)稅；當增值率小于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納增值稅；當增值率等于2941％時，企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅與繳納增值稅是一樣的。2營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅

24、是我國流轉稅中的主要稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。它是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務稅。稅收籌劃在實際運用中或多或少都與稅收優(yōu)惠政策有關。企業(yè)應充分利用國家給與的各項稅收優(yōu)惠政策，結合企業(yè)自身的實際情況進行納稅籌劃。如：《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新發(fā)展高科技實現產業(yè)化決定》(財稅字[1999]273號)有關稅收問題文件規(guī)定：對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商

25、投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。3所得稅的納稅籌劃。(1)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要因素。是國家根據經濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內對特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應繳納的企業(yè)所得稅，給與減征或者免征的一種照顧和鼓勵措施。如：根據財稅字[94]00l號文規(guī)定，高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，減按

26、15％的稅率征收企業(yè)所得稅：新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅2年。文件還規(guī)定科研單位和大專院校服務與各業(yè)的技術開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、技術服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)成立在選擇注冊地和行業(yè)時，就要充分考慮此項稅收優(yōu)惠政策，并用好用足此項政策，實現企業(yè)利潤最大化的目的。(2)利用投資進行納稅籌劃。投資企業(yè)對外投資分回的投資收益分為兩部分一個是“免于補稅的投資收益”另一個是“需要補稅的投資收益”。根據國稅發(fā)[2000]118

27、號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”主要是指：從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益。由于我國經濟發(fā)展的不平衡和對外改革開放的需要，國家實行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。如：內資企業(yè)、內聯企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14個沿海開放城市、18個沿邊、內陸省會城市、5個長江沿岸城市、經濟開發(fā)區(qū)內而享受15％或24％稅率。如果投資者適用所得稅稅率為33％那么投資者對在上述地區(qū)的企業(yè)進行投資分回投資