會計隨想——何謂會計

1、1會計隨想會計隨想——何謂會計何謂會計看到這個題目，大家也許會不以為然。會計不就是替人家記賬、算賬的“賬房先生”嗎!沒有錯，但是，時態(tài)搞錯了。那是會計的過去時態(tài)，而不是現(xiàn)在時態(tài)和將來時態(tài)。奠基于現(xiàn)代企業(yè)制度（尤其是現(xiàn)代公司制度）與金融市場基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會計，早就告別了人們所熟悉的“賬房先生”。今天，我們不能離開現(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場談會計。為何一向被人們認(rèn)為“雕蟲小技”的會計得到人們的高度重視，甚至連國家首腦都在關(guān)注會計我想這一切都源于現(xiàn)

2、代企業(yè)制度與金融市場。現(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場的產(chǎn)生和發(fā)展改變了會計在社會經(jīng)濟生活中的地位，會計的服務(wù)對象逐步擴大。會計從為某個企業(yè)服務(wù)走向社會化，它已成為一項特殊的社會服務(wù)行業(yè)，服務(wù)對象呈現(xiàn)社會化特征。與此同時，會計的內(nèi)容也得到拓展，開始突破了單純?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部記賬、算賬的局限，增加了報賬和查賬，從而為有效地發(fā)揮其社會化職能開辟了廣闊的開地。由此也促進了會計的職能從簡單考察企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)“經(jīng)營責(zé)任”（Stewardship）關(guān)系，發(fā)展到提供決

3、策有用性信息，從而在協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟利益分配關(guān)系，優(yōu)化社會經(jīng)濟資源的配置等方面均發(fā)揮積極的作用。這時，會計數(shù)字意味著什么（Whatdotheaccountingnumbersmean）意味著“利益爭端”!會計信息是社會各階層利益分配或財富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益沖突的功能。也許正是這種協(xié)調(diào)功能推動著人們遵循或違反財經(jīng)法規(guī)，換句話說導(dǎo)致會計舞弊行為泛濫的最主要根源在于經(jīng)濟或政治利益驅(qū)動。利益沖突導(dǎo)致會計信息必須透明化，從而推動會計的發(fā)展。這時

4、，“賬房先生”當(dāng)然不再是會計的代名詞。更重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場的產(chǎn)生和發(fā)展，企業(yè)組織形式從獨資、合伙企業(yè)發(fā)展到公司制度，出現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象?；谄髽I(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的“兩權(quán)分離”，適應(yīng)于企業(yè)所有者與經(jīng)營者的不同信息需求，會計逐步形成了財務(wù)會計與管理會計兩個相對獨立的領(lǐng)域。由此，會計的內(nèi)容大大豐富了，也標(biāo)志著會計已經(jīng)進入一個更高的層次。同時也開始使人們難以回答“何謂會計”。特別是在凡事必先強調(diào)“基本概念”的中

5、國，要是概念不清那可算是一個特別嚴(yán)重的問題了。記得20世紀(jì)80年代中期，我的一個本科學(xué)會計專業(yè)、后來研究生學(xué)管理會計的師弟告訴我一件有趣的事情。他假期回家，人們都以為他“升官”了。因為人們以為他過去學(xué)的是“會計”，現(xiàn)在學(xué)的是“管理”會計。“管理”會計的人可不就是“升官”了!看來“管理會計”這個名稱在中國的出現(xiàn)，使人們一時難以理解何謂會計。有人認(rèn)為管理會計這個名稱的引進使得“原本涇渭分明的會計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)的界限變得模糊不清”，甚至由此否

6、定管理會計名稱的合理性。其實，我們的觀念應(yīng)該“與時俱進”，而不能“刻舟求劍”。對于現(xiàn)代管理會計，已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的會計去理解。記得葛家澍先生在一篇文章中談到現(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)使“已有五百年發(fā)展史的現(xiàn)代會計，似乎成了一門新興科學(xué)。由于這一系列變化，對會計的基本認(rèn)識，例如會計的對象、職能、性質(zhì)甚至?xí)嫷亩x，人們都覺得有重新探討和研究的必要。”為此，我也曾經(jīng)認(rèn)真探討和研究過，但終究沒有明確的結(jié)果，得到只是更多的疑問和困惑。既然財務(wù)

7、會計或管理會計都掛上“會計”兩個字，總得有點關(guān)系吧。我以為“同源分流”恰當(dāng)?shù)孛枋隽藘烧叩年P(guān)系。財務(wù)會計（FinancialAccounting）是AccountingfFinancing，具有社會化特征，而管理會計（ManagementAccounting）就是AccountingfManagement，具有企業(yè)化或個性化特征。而這一切都與現(xiàn)代企業(yè)制度、金融市場密切相關(guān)，都依賴于“受托責(zé)任”（Accountability）。只要存在委托

8、代理關(guān)系，就存在“受托責(zé)任”。我們今天的社會構(gòu)建在一個巨大的“受托責(zé)任”網(wǎng)絡(luò)之上。企業(yè)是一系列契約的連結(jié)點?，F(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場的發(fā)展使得企業(yè)外部“受托責(zé)任”變得模糊起來，而企業(yè)內(nèi)部“受托責(zé)任”則變得復(fù)雜化和層次化。財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部“受托責(zé)任”，管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部“受托責(zé)任”。從本質(zhì)上說，它們都是一種“受托責(zé)任”會計。那么，如何保證會計履行其內(nèi)外部的“受托責(zé)任”呢我倒覺得，如果站在更為廣闊的視野來觀察會計，過去那種只將會計局

9、限于財務(wù)會計與管理會計2的觀念恐怕還是有點過于狹窄。我以為，不僅財務(wù)會計與管理會計屬于會計的范疇，即便是注冊會計師審計與內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)屬于會計的范疇。在現(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場環(huán)境下，企業(yè)外部利益相關(guān)者遠(yuǎn)離企業(yè)經(jīng)營主體，只能通過以“公認(rèn)會計原則”為依據(jù)編制的財務(wù)報表等信息間接地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。財務(wù)會計通過提供財務(wù)報表履行對外部利益相關(guān)者的“受托責(zé)任”。但是，企業(yè)所提供的財務(wù)報表本身是否符合“公認(rèn)會計原則”，仍然需要由企業(yè)外部

10、“受托責(zé)任”以外的第三者來評價。注冊會計師審計承擔(dān)了這個角色。注冊會計師審計對財務(wù)會計的外部介入，促進了財務(wù)會計的規(guī)范化和準(zhǔn)則化進程。注冊會計師審計可以視為會計外部（社會）職能的擴展和強化?；诂F(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，內(nèi)部組織機構(gòu)和管理層次也更加復(fù)雜。企業(yè)管理進一步向分權(quán)化方向發(fā)展。由此，在企業(yè)內(nèi)部形成了多層次、復(fù)雜化的“受托責(zé)任”鏈條。企業(yè)內(nèi)部各個分權(quán)組織（部門）通過績效報告（Perfmancerept）完成對上一級組織

11、（部門）的“受托責(zé)任”。這些績效報告同樣需要由獨立于該分枝組織（部門）的第三者來評價。內(nèi)部審計就承擔(dān)了這個角色。內(nèi)部審計可以視為會計內(nèi)部（企業(yè)）職能的深化。記得楊時展先生說過“審計不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”。我覺得，會計的職能（外部的社會化職能與內(nèi)部的企業(yè)化職能）也將因?qū)徲嫞ㄗ詴嫀煂徲嬇c內(nèi)部審計）的發(fā)展而得到強化和深化。注冊會計師審計與內(nèi)部審計是會計“受托責(zé)任”的必然延伸，因此也屬于會計的范疇。由此，我

12、認(rèn)為奠基于現(xiàn)代企業(yè)制度與金融市場的會計，其職能已經(jīng)分化為企業(yè)內(nèi)部職能與外部職能的統(tǒng)一。會計在社會經(jīng)濟生活中所扮演的角色也相應(yīng)地分化為社會化與企業(yè)化的統(tǒng)一。審計（包括注冊會計師審計與內(nèi)部審計）就是會計職能的擴展、強化和深化。財務(wù)會計、管理會計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計共同構(gòu)成會計的基本框架。如此一來，何謂會計呢坦率地說，我也沒有形成一個邏輯一致的概念。但是我深信，復(fù)式簿記和貨幣計量絕不能代表現(xiàn)代意義上的會計，只能代表簿記。我認(rèn)為對于一個處

13、于發(fā)展變化之中的會計沒有必要過早地給予定義。正是因為我們還不能明確地知道何謂會計，我們才有必要不斷地對會計進行探索和研究。也正因為我們還不知道何謂會計，會計才顯得魅力無窮。換句話講，如果我們今天已經(jīng)清楚何謂會計，那么，會計將顯得索然無味。最后再問一個我們關(guān)心的問題：“會計還能活過21世紀(jì)嗎”我的回答是肯定能!您要問我依據(jù)何在我的依據(jù)就是現(xiàn)代企業(yè)制度、金融市場和普遍存在的受托責(zé)任離不開會計!不過，我同時認(rèn)為，由于未來的信息資源共享，會計的