“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理

1、1“營(yíng)改增”稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理“營(yíng)改增”后，涉及到增值稅的一些稅收優(yōu)惠政策的會(huì)計(jì)處理是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握的重點(diǎn)內(nèi)容。增值稅的稅收優(yōu)惠主要包括增值稅直接減免和即征即退。增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理適用直接免征增值稅的，納稅人在購(gòu)買用于免征增值稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，同時(shí)，提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。其銷售收入不能價(jià)稅分離，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按

2、其取得的銷售收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，然后按適用稅率計(jì)算出免繳的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，結(jié)轉(zhuǎn)免征的增值稅時(shí)，按照免繳的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【案例【案例1】江蘇省某試點(diǎn)納稅人為一般納稅人，2012年12月15日提供一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)服務(wù)，屬于免稅服務(wù)的范圍，開具的普通發(fā)票注明該服務(wù)收入20000元，款項(xiàng)尚未收到。會(huì)計(jì)處理如下：免征的增值稅=20000(16

3、%)6%=1132(元)。借：應(yīng)收賬款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18868應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1132結(jié)轉(zhuǎn)免征的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)1132貸：營(yíng)業(yè)外收入1132即征即退的會(huì)計(jì)處理即征即退的會(huì)計(jì)處理適用增值稅即征即退的，納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，在賬務(wù)處理時(shí)，照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”，貸記“銀行存款”。同時(shí)，按即退數(shù)額，借

4、記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，不通過“減免稅款”的科目進(jìn)行?！景咐景咐?】泰安運(yùn)輸公司是注冊(cè)在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)一般納稅人，主要提供的服務(wù)是國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，該公司適用于增值稅即征即退政策。2013年1月為某公司提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，共取得不含稅收入10000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額為1100元，服務(wù)價(jià)款已通過銀行收到。會(huì)計(jì)處理如下：2開具發(fā)票并收取服務(wù)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款11100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5、10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1100上交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)1100貸：銀行存款1100同時(shí)按照即退數(shù)額，借：銀行存款1100貸：營(yíng)業(yè)外收入1100【提醒】【提醒】增值稅直接減免和即征即退的會(huì)計(jì)處理所用的會(huì)計(jì)科目不同，直接減免用的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，不用實(shí)際上繳稅金，但即征即退是將稅金實(shí)際上繳，待收到退回的款項(xiàng)之后再計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。文蔡昌蔡昌來源來源財(cái)會(huì)信報(bào)財(cái)會(huì)信