溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅

1、1溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅？溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅［2002］191號）第二條規(guī)定：“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2000］118號）第二條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所

2、得稅?！币虼?，企業(yè)溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，人溢價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字［1998］061號）規(guī)定：“從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅?！惫蓹?quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅呂先生問：我是某公司的股東，我準備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，我很想知道股

3、權(quán)轉(zhuǎn)讓需辦理什么手續(xù)？要不要申報納稅？梧村地稅分局答：隨著市場經(jīng)濟的健全與完善，企業(yè)各式改制活動日趨頻繁，由此引發(fā)的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟行為也表現(xiàn)得異?；钴S。去年以來，梧村分局轄區(qū)內(nèi)就發(fā)生了兩例公司個人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，涉及繳交個人所得稅計915.87萬元。因此，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，越來越引起稅務(wù)部門的高度重視，并將通過與工商部門聯(lián)合、加強重點企業(yè)日常走訪等舉措，及時掌控企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，盡可能杜絕此類稅款流失現(xiàn)象。按照《中華人民共和國公司

4、登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說，公司股權(quán)發(fā)生變化的首先應(yīng)到工商部門辦理變更登記，然后主動就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報納稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第九款規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得”，因此，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于

5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，應(yīng)繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收，稅率是20%，其應(yīng)納稅所得額則根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第6條第五款規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”來計算，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）20%。（關(guān)于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證。）另外，所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

6、據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。舉例來說：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣10萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣25萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅2500000.0005＝125元，其次應(yīng)繳交個人所得稅（250000－100000－125）0.2＝29975元。3上述三個條件均滿足的，應(yīng)當(dāng)可以確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成和轉(zhuǎn)讓者收入的實現(xiàn)并據(jù)以繳納個人所得稅。由于某

7、一條件未履行完畢，又因執(zhí)行仲裁或其他原因最終沒有滿足上述三個條件的，不能確認轉(zhuǎn)讓的完成，也不能確認個人收入的實現(xiàn)?，F(xiàn)舉例說明。某煤業(yè)有限公司原有10個股東，由于內(nèi)部矛盾激化而于2004年初進行公司內(nèi)部股權(quán)重組，規(guī)定原10個股東均可以個人名義投標。最后股東張三競標成功，但張三代表李四、王五等5個原股東，馬六等5個股東落標。原來，張三等5個原股東在競標前曾達成秘密聯(lián)合競標協(xié)議，規(guī)定任何一個股東競標成功均是代表5人成功，重組后仍由5人聯(lián)合經(jīng)營

8、。競標成功后，張三等5人重新起草章程向工商部門變更原公司股權(quán)及股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議也按時簽訂，張三等5位股東按他們在公司重組后所占股份比例，根據(jù)馬六等5位股東提供的付款賬號分別支付轉(zhuǎn)讓款。在這個例子中，張三是名副其實的競標成功者，李四等4人是落標者，但重組后，李四等4人又與張三聯(lián)合經(jīng)營，對于李四等4人而言，僅簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而已，公司章程中的股東并沒有變更，張三也沒有向他們4人支付轉(zhuǎn)讓資金，所以，李四等4人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有完成，收入也沒有

9、實現(xiàn)。而馬六等5位原股東，在公司重新競標后，既簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，又在公司新章程中被變更了股東（不再是股東了），更從張三等5人手中接受了轉(zhuǎn)讓款，因此，馬六等5人的股權(quán)完成了轉(zhuǎn)讓，其個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也實現(xiàn)了。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，李四等4人不應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，馬六等5人應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函[2005]130號

10、四川省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個人所得稅問題的請示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、

11、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局二○○五年一月二十八日抄送：各省、自治