財稅[2018]57號-財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知

1、財政部稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知財稅[2018]57號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務局，新疆生產建設兵團財政局：為支持企業(yè)改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，現將繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)在改制重組過程中涉及的土地增值稅政策通知如下：一、按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責

2、任公司），對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產）轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。鄭大世——與財稅〔2015〕5號比，將“改建”改為“改制”，文字上更切合了；二是明確為國有土地使用權與地上的建筑物及其附著物，與以前相比，范圍上進行了擴大，不局限于房屋。肖太壽——個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司，對

3、改建前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產）轉移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。特別要注意：“整體改建”的含義，是改制后的企業(yè)的投資主體與改制前的投資主體是一模一樣的，同時，改制后的企業(yè)必須要承繼原企業(yè)權利、義務的行為。否則不可以享受暫不征土地增值稅的待遇。王越劉永生——財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅〔2009〕59號）企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人

4、組織，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。很顯然，法人負有限責任，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)負無限責任，從有限責任到無限責任，只有作視同清算即先償債再分配凈資產處理，反向推理之，從個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的無限責任到法人企業(yè)，也只能在清算后以清算后資產投資設立股份公司，正因為此，國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第16號）企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)

5、和其他企業(yè)。上述文件中提到“并承繼原企業(yè)權利、義務”，實質上如果原來是個人獨資企業(yè)，債務是由投資者個人負擔的，不可能轉移到改制后的股份公司負擔，財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制上市資產評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知（財稅〔2015〕65號）國有企業(yè)100%控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產評估增值，應繳納的企業(yè)所得稅可以不征稅入庫，作為國家投資直接轉增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。顯然，此處的非公司制企

6、業(yè)、單位必定是指的法人，因為只有法人，才存在應繳納的“企業(yè)所得稅”，1、企業(yè)合并，原企業(yè)投資主體存續(xù)，即可暫不征土地增值稅。2、這里說的企業(yè)合并，應為稅法或公司法角度的公司合并，不是會計角度的合并報表的企業(yè)合并三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。肖太壽——核心要點在于，企業(yè)分設，應該就是通常所稱的分立，公司分立，是指一家公司將部分或

7、全部資產分離轉讓給現存或新設的公司，被分立公司股東換取分立公司的股權或非股權支付，實現公司的依法分立。根據《中華人民共和國公司法》（中華人民共和主席令第63號）的規(guī)定，公司分立可以分為存續(xù)分立和解散分立，其中存續(xù)分立是指一個公司分離成兩個以上公司，本公司繼續(xù)存在并設立一個以上新的公司；解散分立是指一個公司分散為兩個以上公司，本公司解散并設立兩個以上新的公司。因此，企業(yè)的存續(xù)分立和解散分立，必須滿足投資主體相同的條件，則暫不征收土增稅，但

8、設立子公司不屬于企業(yè)分立，不適用該條款。王越劉永生——財政部、國家稅務總局關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知（財稅〔2005〕160號）：為妥善處理原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經營，經國務院批準，現將建銀投資有關稅收政策問題通知如下：重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉給建銀投資的不動產，不征

9、收土地增值稅。其實，合并和分立，從股東層面而言，均是一回事，“投資主體相同”和“投資主體存續(xù)”，即股東沒走，只不過這里要注意如果A企業(yè)股東為甲和乙，分立后，甲持股A1，乙持股A2，這個就不能叫與原投資主體相同了，對此企業(yè)所得稅也有相同的論述，財稅〔2009〕59號企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，才能適用特殊性稅務處理。劉金濤——1、企業(yè)分立，與原企業(yè)投資主體相同

10、時，暫不征土地增值稅。2、投資主體相同，但公司分立時，持股比例發(fā)生內部變化，算不算“與原企業(yè)投資主體相同”？個人觀點：應屬于。如果不屬于，此處立政策時，應作出特別強調。也可見本文尾部說明！四、單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。王越劉永生——財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財稅字〔1995〕048號）對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一