對于我國股份制企業(yè)審計思考

1、摘要摘要我國股份制企業(yè)起步時間較晚，但發(fā)展速度較快，僅上市公司就近千家，審計如何適應和滿足建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，是我國審計理論和實務界面臨的重大課題。股份制企業(yè)是社會大生產的產物，是現(xiàn)代企業(yè)制度的主要組織形式之一，是國民經濟的重要組成部分。十多年來的改革實踐證明：股份制企業(yè)對于擴大企業(yè)籌資渠道，提高社會資金的使用效益；促進經營機制轉換，增強企業(yè)活力；確保生產要素的合理流動，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置；滿足國家產業(yè)政策需要；優(yōu)化產業(yè)結構等方

2、面，均具有重要作用。關鍵字關鍵字審計審計目的目的動機動機方法方法統(tǒng)計表明，1997年755家上市面上公司凈資產收益率在10％和1％之間的高達到2ll家，約占28％，被稱為“l(fā)o％現(xiàn)象”?？梢?，配股是粉飾會計報表的重要動機之一。2.42.4人為調減利潤，以減少所得稅人為調減利潤，以減少所得稅所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以選用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)

3、往往對會計報表進行粉飾。當然，也有少數(shù)國有企業(yè)和上市公司，基于資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。3財務報表粉飾的審計防范方法財務報表粉飾的審計防范方法在審計過程中，識別和防范財務報表粉飾行為，出具真實公允的審計報告，是減少審計風險的重要措施。同時，評價企業(yè)的真實盈利能力也是廣大會計信息使用者所關心的。針對我國企業(yè)粉飾財務報表的慣用手段，應在審計過程中注意以下幾個方面：3.13.1關注環(huán)境因

4、素關注環(huán)境因素審計人員應對企業(yè)環(huán)境因素進行分析。關注企業(yè)的公司治理結構是否完善，股權結構是否集中到少數(shù)股東手中，企業(yè)管理人員的持股比例，是否面臨利潤壓力，股票是否已上市，前任審計人員的離任原因及其說明，管理人員的報酬計劃，企業(yè)債務契約，企業(yè)的政治成本及所得稅賦。從而，了解財務粉飾可能性的大小。3.23.2關注關注“虛”資產資產“虛”資產除了包括待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等外，還包括可能產生

5、潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。關注虛資產，一是將虛資產總額與凈資產比較，如果虛資產總額接近或超過凈資產，既說明企業(yè)的持續(xù)經營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；一是將當期虛資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較，如果虛資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當期的利潤表可能有“水份”。3.33.3關注關聯(lián)方交易關

6、注關聯(lián)方交易將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額與非關聯(lián)方交易相對比，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源予關聯(lián)企業(yè)，審計人員就應當特別關注關聯(lián)交易的金額、性質及其產生的收益；關聯(lián)交易的定價與公允價格的差異、賬款結算方式和支付時間等。對于明顯導致國有資產流失的不等價關聯(lián)交易，還應當獲取國有資產管理部門的批準；對于明顯損害上市公司中小股東利