論我國政府財務(wù)報告模式的改進

1、1論我國政府財務(wù)報告模式的改進摘要：隨著我國公共財稅體制改革不斷深入，現(xiàn)有的政府財務(wù)報告模式已無法全面反映政府財務(wù)情況及受托責(zé)任履行情況。本文以公共受托責(zé)任等理論為依據(jù)，對政府財務(wù)報告模式中的報告內(nèi)容、會計基礎(chǔ)等進行分析，并參考國外政府財務(wù)報告模式變革的經(jīng)驗、結(jié)合我國實際情況，對我國財務(wù)財務(wù)報告模式改革提出了相關(guān)改進建議。關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告模式公共受托責(zé)任權(quán)責(zé)發(fā)生制1.政府財務(wù)報告模式概述（1）政府財務(wù)報告模式的概念。政府財務(wù)報告模式

2、是指為政府財務(wù)信息需求者編制的財務(wù)報告類型，以全面系統(tǒng)地反映政府財務(wù)受托責(zé)任的綜合報告。（2）政府財務(wù)報告模式的理論基礎(chǔ)。①公共受托責(zé)任理論。在契約經(jīng)濟學(xué)中，詹森和麥克林[]將“委托代理關(guān)系”定義為“委托人委托代理人，根據(jù)委托人利益從事相關(guān)活動，并授予代理人相關(guān)決策權(quán)的契約關(guān)系”。從公共受托責(zé)任理論出發(fā)，政府財務(wù)報告是政府作為代理人，體現(xiàn)其代理受托責(zé)任的依據(jù)。②有效政府理論。有效政府是指效率更高、服務(wù)更好、成本更低的政府。一般采用學(xué)者F

3、enwick的“3E”評價體系對其進行評價，也就是分別從政府行為過程的成本、投入、產(chǎn)出和成果之間的關(guān)系對其進行評價，包括效果性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）和經(jīng)濟性（Economy）。如圖11所示。3門在執(zhí)行年度預(yù)算的過程中，經(jīng)常會遇到預(yù)算已安排、但當(dāng)年無法安排支出的情況。按現(xiàn)有收付實現(xiàn)制，應(yīng)付未付的款項在政府財務(wù)報告中表現(xiàn)為結(jié)余，導(dǎo)致難以真實反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況。④無法滿足政府經(jīng)濟決策的需要。在收付實

4、現(xiàn)制核算方法下，資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)無法進行分攤，同時該資本投資于實物資產(chǎn)的機會成本也無法進行核算。造成政府會計對政府資源重投入、輕產(chǎn)出的局面，無法滿足關(guān)注產(chǎn)出的政府職能的要求。3.國外政府財務(wù)報告模式變革及借鑒我國政府財務(wù)報告模式的改進可以借鑒國外政府財務(wù)報告模式的變革思路：（1）轉(zhuǎn)變觀念統(tǒng)一認識至關(guān)重要。在英國政府財務(wù)報告模式改革初期，英國政府十分重視改革決策者、政府財務(wù)及相關(guān)職能部門人員的理念轉(zhuǎn)變，使他們認識到權(quán)責(zé)發(fā)

5、生制會計能提供更真實完整的會計信息。（2）會計基礎(chǔ)方面逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。早在1999年，法國中央政府在年末開始對固定資產(chǎn)計提折舊，計提國債應(yīng)付利息、提取應(yīng)收稅收壞賬準備等，可以認為是由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制平穩(wěn)過度的良好開端。2001年起逐步對更多會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。由此可見，法國逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，采取先易后難的方式，降低改革成本，逐步推廣有助于發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險。（3）改革過程中不斷建設(shè)與完善配套設(shè)施。權(quán)責(zé)發(fā)生制的