中國內部審計準則和國際內部審計準則比較研究.pdf

1、為了推進內部審計規(guī)范化建設，中國內部審計協(xié)會自2000年至2005年，先后制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及兩個實務指南。目前，初步形成了以基本準則為指導，以具體準則為主線、兼顧特定業(yè)務操作指南，適用我國內部審計發(fā)展進程，能夠獨立實施和執(zhí)行的，與國際內部審計準則趨同的中國內部審計準則體系，內部審計規(guī)范化建設取得了階段性成果。中國內部審計準則的制定既借鑒了國際內部審計的研究成果，又充分考慮了中國的

2、具體國情；既吸收了國際先進經驗，又體現(xiàn)了中國的特色，它的頒布實施對中國內部審計事業(yè)的發(fā)展起著推波助瀾的作用。之所以選擇內部審計準則作為研究的對象，是因為內部審計準則對于內部審計工作的規(guī)范意義重大。內部審計準則是否完善以及執(zhí)行效果如何，將直接關系到內部審計工作的有用性和企業(yè)對內部審計工作的重視程度，從而影響一個國家企業(yè)的健康成長和順利發(fā)展。在社會主義市場經濟條件下，在建設現(xiàn)代企業(yè)的過程中，內部審計準則的作用不可忽視。如果說國家內部審計準則

3、制定機構在考慮準則制定工作時，更多的是出于本國經濟發(fā)展的需要，那么國際內部審計準則的出臺則超越了國家界限，謀求全球統(tǒng)一，只是由于各國政治、經濟、文化、法律背景等的不同暫時還沒有實現(xiàn)統(tǒng)一。我國的內部審計準則落后了國際內部審計準則幾十年，因此我們有必要加強內部審計準則理論和實務的研究，通過各種途徑對我國內部審計準則展開討論，為準則的進一步完善和有效使用提供合理性建議。本文正是基于這種現(xiàn)實，選擇中國內部審計準則和國際內部審計實務標準進行比較，

4、這個選題有一定的理論和現(xiàn)實意義。對于理論界而言，將拓寬研究內部審計準則的思路；對于實務界而言，將有利于加深對于中國內部審計準則和國際內部審計實務標準差異的認識。在經濟全球一體化的大趨勢下，比較中國內部審計準則與國際內部審計準則的差異，有利于我們求同存異、取長補短。 國際《內部審計實務標準》和中國內部審計準則是在不同的歷史背景下產生的。政府對內部審計的壓力或影響不同、經濟發(fā)展以及內部審計發(fā)展的進程和水平不同等，是造成中國《內部審計

5、準則》與國際《內部審計實務標準》產生差異的主要原因。內部審計準則是內部審計工作的規(guī)范，中國內部審計準則的制定和實施起步較晚，無論是總體框架還是具體內容都與國際內部審計師協(xié)會(IIA)最新發(fā)布的內部審計準則存在著一定的差異，反映了我國與西方發(fā)達國家在內部審計理論與實踐上處于不同的發(fā)展水平和階段。本文試圖通過中國內部審計準則和國際內部審計準則的比較，尋找二者的差異，探討我國內部審計準則需要完善的地方，為完善我國的內部審計準則提供建議。建議中

6、借鑒了國際內部審計準則的優(yōu)點，為進一步完善我國的內部審計準則，推動我國內部審計理論與實踐同國際接軌提供思路。 本文采用了比較和對比的研究方法，總體分三個部分進行論證。第一部分闡述中國內部審計準則和國際內部審計準則的各方面差異，分別就內部審計準則的基礎理論、內部審計準則框架和內部審計準則的主要內容幾個方面進行比較。在內部審計準則的基礎理論的比較中重點分析了關于內部審計定義的準則解釋、內部審計產生和發(fā)展的比較以及內部審計適用范圍的差

7、異。內部審計準則的主要內容的差異分基本準則和具體準則兩個部分分析，闡述了基本準則中的獨立性和客觀性、熟練性和應有的職業(yè)審慎、質量保證和改進方案及內部審計在風險管理、控制及治理過程的作用幾個方面的內容；對于具體準則則只是選擇了審計計劃、審計通知書、審計報告等準則具體條款進行了簡要分析。第二部分針對差異分析產生差異的原因，從政治、經濟、審計發(fā)展幾個方面分析了我國在內部審計準則及實務中落后于西方內部審計的原因。第三部分首先肯定了中國內部審計準

8、則取得的成效，在一定程度上既與國際接軌又符合中國國情，而在內部審計準則的結構和框架上比較國際內部審計標準更為清晰和穩(wěn)定；然后建議增加內部審計準則中有關具體準則的一些條款制定，如考慮出臺內部審計機構獨立性的具體準則等；最后針對目前的內部審計發(fā)展趨勢提出進一步完善的幾點措施，一方面的措施注意吸收國際內部審計實務標準的現(xiàn)有成果，與國際內部審計實務標準保持一致，另一方面的措施從國際內部審計準則的發(fā)展趨勢探尋我國內部審計準則的發(fā)展方向，如實施環(huán)境

9、審計、開展戰(zhàn)略審計和增值性審計，并且進一步深化對審計人員的知識要求等等方面，與國際內部審計準則的發(fā)展協(xié)調一致。 本文研究的主要意圖在于闡明中國內部審計準則與國際內部審計準則比較的一些差異，并通過差異的分析找出需要完善的地方，進而推進我國內部審計準則的發(fā)展和進步。本文的新見解體現(xiàn)在政策性建議中，提出了環(huán)境審計、增值性審計的概念，同時認為內部審計更應該強調內部審計的價值，而不能因為對獨立性的遵循損害了內部審計的價值的增加，并且對于內