第六章特別納稅調整

1、1,特別納稅調整,2,避稅的主要方式,▲利用轉讓價格避稅▲利用稅收征管漏洞避稅▲利用稅收優(yōu)惠政策避稅▲利用避稅地進行國際避稅,3,我國反避稅立法回顧,始于20世紀80年代后期1991年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條、實施細則第四章52條—58條1993年《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第10條、實施細則第51條1993年（2001年修訂）《稅收征收管理法》第36條、實施細則第51—56條1998年《關聯(lián)企業(yè)

2、間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》2004年《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》,4,新稅法的變化,在內容上進一步豐富和擴展了反避稅規(guī)定：1．引入“獨立交易原則”——轉讓定價的核心原則。2．明確納稅人提供相關資料的義務。3．借鑒國外反避稅立法經驗，結合我國反避稅工作實際，增加了新的條款——一般反避稅條款、防止資本弱化、成本分攤協(xié)議、預約定價安排、受控外國公司、核定程序、加收利息等條款。,5,本章主要內容,轉讓定價成本分攤預約定價資

3、料提供受控外國公司資本弱化一般反避稅條款加計利息,6,《企業(yè)所得稅法》與實施條例對比表,7,《企業(yè)所得稅法》與實施條例對比表,8,一、轉讓定價,稅法涉及第四十一條---第四十四條條例涉及第一百零九條---第一百一十五條,9,一、轉讓定價—基本原則,法第四十一條第一款 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。,10,一、轉讓定價—關聯(lián)關系判

4、定,（一）主要有變化的內容1、關聯(lián)方 有關聯(lián)關系的企業(yè)、其他組織或者個人:（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。(條例第一百零九條）,11,一、轉讓定價—關聯(lián)關系判定,（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自

5、有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的；（四）企業(yè)的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的；,12,一、轉讓定價—關聯(lián)關系判定,（五）企業(yè)的生產經營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包括工業(yè)產權、專業(yè)技術等）才能正常進行的；（六）企業(yè)生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的；（七）企業(yè)生產的產品或商品的銷售（包括價格

6、及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對企業(yè)生產經營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關聯(lián)的其它關系，包括家族、親屬關系等。,13,一、轉讓定價—核心原則,2、獨立交易原則是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則（條例第一百一十條）,14,一、轉讓定價—核心原則,轉讓定價原則決定轉讓定價的做法尋找可比價格或可比企業(yè)可比性因素包括:1、財產或勞務的特征2、功能風險分析3、合同條款4、

7、經濟環(huán)境5、經營策略,15,一、轉讓定價—使用方法,3、合理方法（條例第一百一十條）包括：轉讓定價調整兩類方法第一類方法：傳統(tǒng)交易法或稱價格法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法第二類方法：利潤法*交易凈利潤法利潤分割法(貢獻分割法和剩余利潤分割法),16,一、轉讓定價—指標選擇,交易凈利潤法指標選擇：銷售利潤率營運資產收益率貝里比率完全成本加成率,17,1. 初步查問,2. 基本資料收集,3. 正式轉讓定

8、價調查通知,4. 現(xiàn)場審計及正式調查,6. 最終轉讓定價調整,不需進一步調查,磋商,5. 初步轉讓定價調查意見,,調查程序,轉讓定價調查,18,重點調查對象,長期微利或虧損卻不斷擴大經營規(guī)模的企業(yè),與設在避稅港的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè),生產、經營管理決策權受關聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè),巧立名目，向關聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè),與集團公司內部比較、利潤率低的企業(yè),跳躍性盈利的企業(yè),長期虧損的企業(yè),轉讓定價調查,稅收優(yōu)惠期后利潤驟降的企

9、業(yè),19,一、轉讓定價—成本分攤協(xié)議,(二)新增加內容 法第四十一條第二款 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。,20,一、轉讓定價—成本分攤協(xié)議,1 、企業(yè)按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。（1）集團內各成員公司作為成本分攤協(xié)議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔一定風險；（2）各成員的各種

10、投入的價值要按獨立交易原則進行計價；,21,一、轉讓定價—成本分攤協(xié)議,（3）對研發(fā)活動的末來收益有合理的預期，擁有經濟所有權；（4）研發(fā)活動所分攤的成本與研發(fā)活動帶來的收益要匹配一致（5）加入、退出和終止成本分攤協(xié)議時，要與獨立方在同等條件下作出的選擇相同或類似。,22,一、轉讓定價—成本分攤協(xié)議,2、企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料 3、違反上述規(guī)定其自行分攤的成本不得在計算

11、應納稅所得額時扣除。（條例一百一十二條）,23,一、轉讓定價--預約定價安排,法第四十二條 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 1、預約定價安排定義。是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。（條例一百一十三條）,24,一、轉讓定價--預約定價安排,單邊預約定價雙邊預約定

12、價多邊預約定價,25,一、轉讓定價--預約定價安排,2、預約定價意義 預約定價作用是合理確定跨國納稅人關聯(lián)交易的利潤和稅收，既維護國家的稅收利益，又避免稅務機關的事后調查調整，保護納稅人的合法權益，防止跨國重復征稅。,26,一、轉讓定價--預約定價安排,3、預約定價安排程序第一階段: 預約會談第二階段: 正式書面申請第三階段: 審核與評估第四階段: 磋商第五階段: 簽訂安排第六階段: 執(zhí)行及監(jiān)控,27,一

13、、轉讓定價—資料提供,轉讓定價調查的過程其實也就是一個循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過程。某一個信息的分析結果很可能帶來另一個信息的需求，也可能否定另一個信息的分析結果。,28,一、轉讓定價—資料提供,反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類： 一類是:企業(yè)內部數(shù)據(jù)信息,主要包括：基礎登記信息、各類納稅申報表、企業(yè)所得稅匯算清繳資料、關聯(lián)關系申報表、關聯(lián)交易申報表、利潤表、資產負債表、交易合同可行性研究報告、企業(yè)會計制度

14、、企業(yè)會計帳簿等。,29,一、轉讓定價—資料提供,一類是:企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息,主要包括：可比企業(yè)數(shù)據(jù)庫（上市公司）、非上市可比企業(yè)數(shù)據(jù)信息、可比交易價格數(shù)據(jù)庫、各大證券交易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年度分析報告、行業(yè)平均利潤率等）、進出口商品價格信息、融資利率、外匯匯率、與被調查企業(yè)相關的資訊信息、關聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信息等。,30,一、轉讓定價—資料提供,法第四十三條 稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)

15、務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。相關資料包括（條例第一百一十四條）1、與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；2、關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（或者轉讓）價格或者最終銷售（或者轉讓）價格的相關資料；,31,一、轉讓定價—資料提供,3、與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；4、其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料。

16、 與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，是指與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè)。,32,一、轉讓定價—資料提供,資料提供的時間要求：（條例第一百一十四條）企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。,33,一、轉讓定價—核定方法,法第四十四條 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或

17、者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。1、參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；2、按企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；3、按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；4、按照其他合理方法核定。 （條例第一百一十五條）,34,一、轉讓定價—核定方法,企業(yè)對稅務機關按照前款規(guī)定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額

18、。（條例第一百一十五條）,35,二、受控外國公司--新增條款,法第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。,36,二、受控外國公司--新增條款,居民企業(yè) 稅法第二條作了定義中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和

19、國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。（條例第一百一十六條）,37,二、受控外國公司--新增條款,企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。（第

20、一百一十七條 ）,38,二、受控外國公司--新增條款,企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。（第一百一十八條）并非由于合理的經營需要是指，該CFC不從事實質性經營活動，而以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的。,39,三、資本弱化--新增條款,法第四十六 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納

21、稅所得額時扣除。,40,債權、股權投資所得比較表,41,三、資本弱化--新增條款,債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。 債權性投資，包括： 1、關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資； 2、無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資； 3、其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。,42,三、資本弱化--

22、新增條款,權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。（第一百一十九條 ）,43,四、一般反避稅條款--新增條款,第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（第一百二十條）,44

23、,五、加計利息—新增條款,法第四十八條 稅務機關依照本章規(guī)定做出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。,45,五、加計利息—新增條款,對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。（條例第一百二十一條 ）按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個

24、百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。（條例第一百二十二條 ）,46,調查期限—新增條款,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。（條例第一百二十三條 ）,47,本章小結,特別納稅調整——事后調整、事前調整稅務機關的調整權利：有轉讓定價嫌疑的