我國實行財務報表保險制度的探討.pdf

1、由于在現(xiàn)行審計制度中“實際委托人”缺位，被審計單位管理當局往往充當著審計代理委托人的角色，擁有選擇注冊會計師的權(quán)力，注冊會計師的生存需求依賴被審計單位管理當局，一些注冊會計師在面臨這種狀況時放棄了對獨立性和職業(yè)道德的追求，從而導致了會計造假審計失敗事件發(fā)生。 面對著審計獨立性低下的狀況，國內(nèi)外一些學者紛紛提出自己關(guān)于改革現(xiàn)行審計制度的建議。2002年紐約大學的Joshua Ronen教授提出了財務報表保險制度，它改變了傳統(tǒng)的審計

2、委托方式。在這種制度下，被審計單位不再直接聘請注冊會計師對其財務報表進行審計，而是向保險公司投財務報表保險，并支付保險費用。由保險公司聘請注冊會計師對投保公司進行審計。保險公司負責賠償投保公司財務報表的虛假陳述給投資者造成的損失。財務報表保險制度阻斷了投保公司與會計師事務所之間的經(jīng)濟聯(lián)系。為提高審計獨立性，解決現(xiàn)行審計制度缺陷提供了途徑。 本文從評述審計制度的發(fā)展過程開始，指出了在現(xiàn)有股權(quán)分散的趨勢下，由全體股東直接委托會計師事

3、務所難以形成一致意見或交易成本太高，往往委托一個代理機構(gòu)具體執(zhí)行審計業(yè)務的委托工作。這樣審計委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橛晒蓶|委托審計代理委托人，再由審計代理委托人委托注冊會計師對公司管理層進行審計。這時審計關(guān)系就由直接委托代理關(guān)系轉(zhuǎn)向間接委托代理關(guān)系。在我國上市公司的管理層往往充當著審計代理委托人的角色，致使注冊會計師的受聘與薪酬都受到公司管理層的控制，從而使得注冊會計師降低獨立性。有鑒于此，國內(nèi)外一些學者提出了關(guān)于改革現(xiàn)行審計制度的觀點，包括