會計師事務所規(guī)模與審計質量關系研究.pdf

1、隨著市場經濟的發(fā)展，經濟全球化的日益深入，我國會計師事務所已經在向規(guī)?；较虬l(fā)展。由于會計師事務所的工作極為特殊，其工作質量直接關系著資本市場的健康發(fā)展。因此，會計師事務所的規(guī)模必須以保證提高資本市場的信息質量為前提，以提高獨立審計的質量為基礎。在審計質量提高和增強競爭力的雙重壓力下，2006年9月29日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見(征求意見稿)》。注協(xié)將積極支持各地事務所做大做強，計劃用5至10年的時

2、間，發(fā)展培育10家能夠提供跨國經營綜合性專業(yè)服務的國際化事務所：發(fā)展培育100家能夠提供綜合性專業(yè)服務的大型事務所。可見目前國家的政策是非常支持事務所擴大規(guī)模。但在近年來我國事務所合并實踐過程中，也不乏合并擴張失敗的案例，中天勤、安永大華的合并失敗就是典型的例子。這些案例促使我們反思這樣一個問題——在我國現(xiàn)階段事務所規(guī)模同審計質量是否正相關?快速提高事務所規(guī)模是否有益于提高我國審計質量?這些問題有待探討。在審計質量受到質疑和全球化競爭的

3、情形下，我國事務所規(guī)模同審計質量的相關關系必然成為大家關注的熱點?？偟膩碚f，我們對注冊會計師行業(yè)發(fā)展理論的研究仍缺乏系統(tǒng)性，沒有形成真正的氣候。而對國際模式進行形而上學的模仿，則很難從根本上解決實際問題。理論的滯后必然導致政策上的反復和實踐中的偏差，從而延緩行業(yè)的發(fā)展。因此，積極探索會計師事務所規(guī)模與審計質量之間的關系及我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的規(guī)律，做到理論來源于實踐并服務于實踐，應是當務之急。 國際“四大”事務所正打著本土化的

4、旗號攻城略地，將“本土”事務所擠入夾縫。本土所在中國審計市場流失的同時，中國對經濟信息話語權的掌控力有可能被削弱，而任何一個國家都應該意識到經濟信息話語權的重要性。如果喪失了經濟信息的話語權，那么像企業(yè)的資產如何計量、信息如何披露等，都將操控在別人手里。政府在作決策時也許會陷入被動。因而，事務所規(guī)模與審計質量之間究竟有無必然聯(lián)系；國際四大在中國的審計質量是否真正高于本土事務所，這些問題的科學解釋將成為政府對審計市場進行宏觀調控的重要的政

5、策依據。 對事務所規(guī)模與審計質量的研究能夠降低投資者對“四大”審計質量的盲目迷信的熱度，形成對獨立審計質量的理性認識，引導投資者對高質量審計的有效需求，從而促進中國審計市場的可持續(xù)發(fā)展。建立起大中小型會計師事務所合理并存、結構均衡、和諧發(fā)展的事務所服務體系，是適應我國大中小型企業(yè)并存的多元化企業(yè)結構的。因此研究我國會計師事務所規(guī)模同審計質量的關系對緩解中國事務所生存和發(fā)展的巨大壓力、參與國際競爭、推動整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和壯

6、大都有著重要的意義。 出于對上述“會計師事務所規(guī)模在一定程度上決定了審計質量”的懷疑，本文結合我國審計市場特殊性，對事務所規(guī)模與審計質量關系進行分析和論證。關于事務所規(guī)模與審計質量的相關性，國際上對成熟的證券市場所作的實證研究比較多，對新興市場的實證研究比較少。目前在我國，不同規(guī)模會計師事務所的審計質量是否存在差異，實務界與理論界一直存在爭議，學者們對此的研究得出的結論也不盡一致。本文在借鑒國外理論模型的同時，深入考察國內特殊的

7、制度背景，在理論的論證分析和實證模型的設計上作了進一步改進和探討。對不同于國外成熟的證券市場和監(jiān)管環(huán)境的中國進行事務所規(guī)模與審計質量的關系的實證研究，并提出事務所在規(guī)模化過程中的發(fā)展方向，找到最適合我國事務所發(fā)展的道路。 本文分五章進行分析研究，主要內容與框架如下： 第一章，緒論。介紹了本文的研究背景與動機、研究目的、理論與實踐意義、國內外文獻綜述、研究方法、內容與創(chuàng)新，本章是本文的基礎部分，為后文的研究奠定了堅實的基礎

8、。 第二章，事務所規(guī)模與審計質量關系的理論分析。本章首先分析了會計師事務所規(guī)模以及審計質量的相關衡量指標，經過相關的比較分析，筆者按照中注協(xié)2008年發(fā)布的會計師事務所綜合評價前百家信息來衡量事務所的規(guī)模，并將會計師事務所的規(guī)模分為大、中、小三類；選取盈余管理為審計質量的衡量指標，并以可操控性應計利潤作為盈余管理的指示變量。進而從規(guī)模經濟理論、代理成本理論的角度論述了事務所規(guī)模與審計質量的相關關系，然后利用財富效用函數(shù)對會計師事

9、務所規(guī)模進行解釋，并且推導了考慮代理成本因素的相關函數(shù)。最后對我國會計師事務所規(guī)模與審計質量關系的現(xiàn)狀作了詳細分析?？梢猿醪降贸鍪聞账?guī)模與審計質量并不存在正相關的關系，接下來從實證的角度進行進一步驗證。 第三章，實證研究設計。這是本文的核心內容之一，是后續(xù)研究的基礎。通過前文的理論分析，提出相關的假設：我國會計師事務所規(guī)模與審計質量不存在正相關關系。本文按照中注協(xié)發(fā)布的百家事務所信息排名作為事務所規(guī)模的替代變量，并以其作為本文

10、研究的自變量，選取盈余管理的指示變量操控性應計利潤作為模型的因變量。以負債比率、應計利潤的絕對額、經營性現(xiàn)金流量、公司資產規(guī)模、應收項目合計數(shù)、其他業(yè)務利潤為控制變量，建立了模型。 第四章，事務所規(guī)模與審計質量相關性的檢驗分析。本章運用SPSS及EXCLE分析工具對事務所規(guī)模與審計質量的關系進行實證檢驗。首先，對國內外關于事務所規(guī)模與審計質量的關系模型進行述評，并在此基礎上構建本文的測度模型；然后，對新的模型進行描述性統(tǒng)計以及回

11、歸系數(shù)檢驗以驗證新模型的計量效果；最后，運用新的模型對我國的事務所規(guī)模與審計質量進行計量和分析，運用單因素與多因素分析方法進行分析。得出了事務所規(guī)模與審計質量不存在正相關關系。 第五章，研究結論、政策建議及本文研究局限。本章是在前文研究基礎上的結論總結與建議。與非四大“前二十大”、其他事務所的客戶相比，國際“四大”審計的客戶所報告的可操控應計利潤沒有系統(tǒng)性地降低，即事務所規(guī)模與審計質量不存在正相關性。繼而對如何提高我國的審計質量

12、提出政策性的建議：從改善審計環(huán)境、加強行業(yè)自律、加強事務所合并后的內部整合、會計師事務所規(guī)模化發(fā)展不能搞“一刀切”幾個方面做起。最后指出本文研究過程中由于時間及資料收集的困難等因素使得本文存在的局限。 本文的研究主要采用理論分析與實證研究相結合的方法，對我國會計師事務所規(guī)模與審計質量之間的關系作出理論與實證上的解釋與支持。本文運用描述性統(tǒng)計、參數(shù)檢驗(T檢驗)、單因素分析、多因素分析等統(tǒng)計方法對所提出的假設進行了研究。本文的所有

13、實證研究過程及其結果使用SPSS15.0和EXCEL統(tǒng)計分析軟件進行。 本文的研究特點與創(chuàng)新主要有： (1)理論分析與實證分析相結合。在現(xiàn)代經濟學研究中，實證分析已經成為研究經濟方法的主流。本文不僅對事務所規(guī)模與審計質量之間的關系進行理論分析，而且盡可能地以更為詳盡的數(shù)據對其關系進行實證分析。 (2)從國內已公開發(fā)表的研究成果來看，發(fā)現(xiàn)關于事務所規(guī)模與審計質量之間的關系的研究一般是將事務所規(guī)模分成大小倆類進行分析