基于期望理論的納稅遵從行為研究.pdf

1、隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收征管改革的深入，在稅收收入規(guī)模大幅增長(zhǎng)的同時(shí)，稅收流失也在不斷增加。為了減少由于稅收不遵從造成的稅收流失，學(xué)術(shù)界從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)等角度出發(fā)對(duì)稅收不遵從的原因、特征及對(duì)策都進(jìn)行了不少探索。如何培養(yǎng)納稅遵從，如何減少稅收流失已成為我國(guó)稅收管理的一個(gè)重要課題。用期望理論來解釋人們的納稅遵從行為是近年來西方國(guó)家研究稅收征管的前沿問題。期望理論把心理學(xué)引入到經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，將二者奇妙的結(jié)合在一起，是一種不同于傳統(tǒng)

2、預(yù)期效用理論的新的決策理論。在研究人們的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，它把風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、偏好程度作為影響經(jīng)濟(jì)決策的重要心理因素，已經(jīng)獲得很多經(jīng)驗(yàn)支持，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融學(xué)領(lǐng)域許多難題的解答有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 本文將期望理論引入到稅收決策領(lǐng)域，以期望理論為切入點(diǎn)來分析人們的納稅遵從行為。通過對(duì)期望理論及其函數(shù)的闡述，結(jié)合近年來國(guó)外學(xué)者對(duì)納稅遵從行為研究的階段性研究成果，從理論根源上解釋說明了預(yù)期效用理論不能解釋的納稅情況，同時(shí)利用分析模型的方法從數(shù)學(xué)、經(jīng)

3、濟(jì)學(xué)的角度來解釋納稅遵從的主要影響因素與納稅遵從度的相互關(guān)系，進(jìn)而得出主要結(jié)論。文章分為四個(gè)部分： 第一部分為納稅遵從的一般理論。該部分主要闡述了目前國(guó)內(nèi)外具有代表性的納稅遵從定義以及它們的不足：有的沒有考慮稅法不完善的情況，有的忽略了納稅人權(quán)利，并提出了自己的見解：納稅遵從可分為管理性遵從和技術(shù)性遵從，前者指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)從管理型服務(wù)向維權(quán)型服務(wù)轉(zhuǎn)變，進(jìn)而使納稅人從心理上主動(dòng)服從管理；后者指納稅人熟悉稅法，能按照稅法的要求準(zhǔn)確計(jì)

4、算應(yīng)納稅額并及時(shí)申報(bào)，同時(shí)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)認(rèn)識(shí)并彌補(bǔ)稅法中存在的漏洞，做到合法并合理地進(jìn)行稅收籌劃，從技術(shù)上提高自己在涉稅事項(xiàng)上的自我糾錯(cuò)和自我遵從能力。因此，納稅遵從的內(nèi)涵其實(shí)與“守法”相似，指的就是納稅人自覺主動(dòng)配合征收機(jī)關(guān)按照稅法的要求進(jìn)行相關(guān)稅收活動(dòng)，包括按時(shí)申報(bào)、遵從程序和遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整；而外延指的就是一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)和優(yōu)化納稅服務(wù)，尊重納稅人權(quán)利，以構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系；另一方面，納稅人提高自身對(duì)稅法知識(shí)的理解

5、程度，不僅做到遵從稅法，還做到不鉆稅法漏洞進(jìn)行避稅，而是進(jìn)行合法且合理的稅收籌劃，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅收相關(guān)制度。因此，要提高納稅遵從度就要從納稅人角度入手，為研究遵從在概念上奠定了基礎(chǔ)。 第二部分為期望理論及其函數(shù)的介紹。這部分先闡述了用預(yù)期效用理論來解釋納稅遵從行為的結(jié)論及其存在的納稅困境：在低的檢查率和罰款率下，大部分納稅人會(huì)選擇避稅，納稅遵從度低，但現(xiàn)實(shí)與之相反，例如美國(guó)，它的平均稅務(wù)檢查率已下降到1％以下，罰款額也是偷逃

6、稅款額的一小部分，但它的納稅遵從度約為79％；只要預(yù)期回報(bào)率大于零則大部分納稅人選擇納稅不遵從，也與現(xiàn)實(shí)相反，有實(shí)證表明即使預(yù)期回報(bào)率為100％，仍至少還有20％的納稅人會(huì)依法納稅，而不是零納稅遵從度；高稅率使人們的收入變得更少，按照絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)厭惡遞減原理，納稅主體更愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因此更傾向于誠(chéng)實(shí)納稅，然而現(xiàn)實(shí)中，高收入階層(適用更高稅率)避稅的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅者。接著，對(duì)期望理論的理論框架及其函數(shù)進(jìn)行了介紹，通過這些介紹能夠?qū)ζ谕?/p>

7、論的觀點(diǎn)有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，并為第三部分的模型和對(duì)納稅困境的解釋奠定理論基礎(chǔ)，主要為：確定性效應(yīng)，指人們?cè)跊Q策過程中，往往對(duì)確定性結(jié)果給予較大的權(quán)重，而低估一些只是可能性的結(jié)果，其中，確定性結(jié)果僅僅是相對(duì)于不確定性或可能性結(jié)果而言；反射效應(yīng)，指人們面對(duì)收益時(shí)有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的傾向，而面對(duì)損失時(shí)則有風(fēng)險(xiǎn)偏好的傾向；分離性效應(yīng)，指前期贏利會(huì)增強(qiáng)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好，平滑當(dāng)期的損失，而前期損失會(huì)加劇以后損失的痛苦，人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡會(huì)增強(qiáng)；框架效應(yīng)，指人們?cè)跊Q策過程

8、中，通過改變對(duì)結(jié)果的描述來改變參照點(diǎn)，繼而影響到人們的偏好選擇的情形。 第三部分為基于期望理論的納稅期望模型的構(gòu)建。主要包括模型的構(gòu)建、分析以及結(jié)論，并解釋了預(yù)期效用理論下的納稅困惑。在模型構(gòu)建中，本文將稅務(wù)稽查率、處罰率、稅率、逃稅成本、逃稅被查獲后的聲譽(yù)損失和納稅信息保密費(fèi)這些主要影響因素納入納稅期望模型，以納稅人依法納稅后的收入為參考點(diǎn)，構(gòu)建了價(jià)值函數(shù)、權(quán)重函數(shù)以及最終的模型。在模型的分析過程中，主要是進(jìn)行了數(shù)學(xué)分析和經(jīng)濟(jì)

9、學(xué)分析：數(shù)學(xué)分析，即通過求導(dǎo)去求最優(yōu)解(效用最大化點(diǎn))；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，即利用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中“預(yù)算線與無差異曲線相切的點(diǎn)為效用最大化的點(diǎn)”收進(jìn)行分析，它以收益和損失分別作為橫軸和縱軸，以完全遵從行為下的狀態(tài)為原點(diǎn)，則原點(diǎn)與完全不遵從狀態(tài)下的點(diǎn)構(gòu)成的線即為預(yù)算線，由于模型的無差異曲線是條直線，所以當(dāng)預(yù)算線與無差異曲線相交而不是相切時(shí)，即為效用最大化點(diǎn)。進(jìn)而得出了一些有意義的結(jié)論：第一，納稅遵從水平不僅與稅制結(jié)構(gòu)、稅率有關(guān)，還與稅收征管體制和征管

10、效率有關(guān)；第二，損失厭惡程度與納稅遵從水平正相關(guān)；第三，稅務(wù)稽查率與納稅遵從水平正相關(guān)，但這并不意味著稅務(wù)稽查率越高越好，因?yàn)槿藗儠?huì)高估低稅務(wù)稽查率、低估高稅務(wù)稽查率，因此選擇合適的稅務(wù)稽查概率尤為關(guān)鍵；第四，處罰率、逃稅成本和聲譽(yù)損失與納稅遵從水平正相關(guān)；第五，納稅信息保密費(fèi)與納稅遵從水平正相關(guān)；第六，稅率與納稅遵從水平負(fù)相關(guān)。同時(shí)，這些結(jié)論也證明了期望理論可以用來解釋預(yù)期效用理論下的納稅困惑：人是有限理性的，一些依法納稅者如實(shí)申報(bào)不

11、是因?yàn)樗麄儧]有機(jī)會(huì)逃避稅收，也不是因?yàn)閼峙驴赡艿娘L(fēng)險(xiǎn)和懲戒，而是因?yàn)樵谒麄兛磥硪婪{稅是理所當(dāng)然的事，有一種依法納稅的道德偏好，因此即使檢查率和罰款率極低，人們的納稅遵從度并不低；當(dāng)價(jià)值超過決策者的心理參考點(diǎn)時(shí)，決策者處于獲益框架中，他們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，而當(dāng)價(jià)值低于決策者心理參考點(diǎn)時(shí)，決策者處于損失框架中，他們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)追求，因此，當(dāng)避稅的預(yù)期回報(bào)率為100％時(shí)，納稅人處于獲益框架，他們表現(xiàn)出的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為，所以此時(shí)納稅人選擇納稅

12、而不是避稅，故納稅遵從度不為零；而在解釋高稅率會(huì)誘導(dǎo)人們避稅時(shí)則有3個(gè)理由，其一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，稅率的提高會(huì)導(dǎo)致納稅人的損失更大，則人們更傾向于風(fēng)險(xiǎn)尋求，其二，在現(xiàn)行的累進(jìn)稅制下，高收入階層是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)檢查對(duì)象，相對(duì)于低概率損失的風(fēng)險(xiǎn)厭惡而言，在高概率損失面前，納稅主體偏好風(fēng)險(xiǎn)，其三，人們傾向于低估中高概率事件，此時(shí)可能性較大的稅務(wù)檢查卻被賦予了較小的權(quán)重，因此會(huì)冒險(xiǎn)避稅?？梢?，用期望理論來分析納稅主體的決策行為十分吻合。