淺談高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫶嬖诘膯栴}及解決對策

1、<p>　　淺談高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫶嬖诘膯栴}及解決對策</p><p><b>　　【文章摘要】 </b></p><p>　　我國高校基建修繕工程項目是內(nèi)審機(jī)構(gòu)面臨的日常審計業(yè)務(wù)之一，由于其金額小、數(shù)量大，在審計過程中長期存在著一些問題，積極研究和解決這些問題，提高此類工程的審計質(zhì)量，是各高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)所期盼的，本文就從此類工程審計現(xiàn)狀、存在問題和解決對策

2、三方面展開論述，希望對高校審計人員有所啟發(fā)。 </p><p><b>　　【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　　基建修繕工程；內(nèi)部審計；跟蹤審計；委托審計 </p><p>　　我國高等教育近十年來的發(fā)展突飛猛進(jìn)，高等教育已經(jīng)進(jìn)入一個全盛的發(fā)展階段，在這個過程中，興建教學(xué)辦公設(shè)施是其發(fā)展的一個明顯特征，而維護(hù)這些教學(xué)辦公設(shè)施，保證教學(xué)、辦

3、公活動的正常開展也必然成為各大高校后勤保障工作的一項重要任務(wù)。高校基建修繕工程是區(qū)別于新建建筑的一類用于維護(hù)已建房屋建筑正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工程，比如日常辦公教學(xué)設(shè)施的修補(bǔ)、教學(xué)環(huán)境的裝修改造等。而高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在開展日常審計過程當(dāng)中，基建修繕工程審計已經(jīng)逐漸發(fā)展成為業(yè)務(wù)工作的主要組成部分。怎樣做好基建修繕工程審計，有效監(jiān)督這一部分教育投資的使用是當(dāng)前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)面臨的主要問題。 </p><p>　　1 高?；ㄐ?/p>

4、繕工程審計的現(xiàn)狀 </p><p>　　目前，高校基建修繕工程審計情況大體分為三種情況： </p><p>　　1.1 大部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)采取委托審計方式對基建修繕工程進(jìn)行審計 </p><p>　　由于人員結(jié)構(gòu)和專業(yè)知識限制，現(xiàn)在大部分高校的基建修繕工程一般采取委托審計，這種審計方式是內(nèi)審協(xié)會和教育部相關(guān)規(guī)定所允許的，適合現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計發(fā)展的。對此，新修訂后的

5、《審計法》第三十條規(guī)定“社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查?！睂徲嫏C(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核查的審計報告，僅限于社會審計機(jī)構(gòu)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位出具的審計報告。而在實際審計過程中，由于基建修繕工程量小價低，被委托審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益受到一定的影響，因為基建修繕工程相對來說很繁瑣，部分工程沒有施工圖紙，而且造價書也沒有按照工程量清單計價方式填制，造價

6、審核工作量大，但效益地，嚴(yán)重影響了承審機(jī)構(gòu)的積極性，進(jìn)而對工程造價的真實性產(chǎn)生影響。 </p><p>　　1.2 部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)采取自行審計方式對基建修繕工程進(jìn)行審計 </p><p>　　目前，國內(nèi)一部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置較早，審計人員素質(zhì)較強(qiáng)，有專門的工程造價審核方面的人才，面對基建修繕工程，這些人員完全有能力開展自行審計。一方面采取跟蹤審計模式，對施工過程中的工程量和使用的材料進(jìn)行

7、了跟蹤監(jiān)督，對于確定工程造價相對有把握；另一方面，對于一些零星的、造價比較低的工程，進(jìn)行結(jié)算把關(guān)，根據(jù)市場行情和工作經(jīng)驗進(jìn)行結(jié)算審計，這也能合理反映工程造價。但是在實際操作過程中，由于這種審計方式?jīng)]有造價機(jī)構(gòu)的確認(rèn)蓋章，一旦發(fā)生糾紛，對于內(nèi)審機(jī)構(gòu)是很不利的，因為內(nèi)審人員確定的工程造價不是合法機(jī)構(gòu)出具的具有法律效力的造價書，施工單位一旦不承認(rèn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有相關(guān)的法律條規(guī)來做出合理解釋，有損內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公信力。 </p><

8、;p>　　1.3 一部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)采取前期重點監(jiān)督的方式對基建修繕工程進(jìn)行審計 </p><p>　　在進(jìn)行基建修繕工程審計過程當(dāng)中，一部分高校由于內(nèi)審人員少或者工程造價審計人員確實等原因，對于基建修繕工程采取前期重點審查的方式才進(jìn)行審計。主要是監(jiān)督此類工程的招投標(biāo)過程、材料采購價格、審查合同條文等形式。這種審計形式雖然對基建修繕工程進(jìn)行了一定的監(jiān)督審計，但對工程造價沒有進(jìn)行實質(zhì)性的審核，是不符合審計署和

9、教育部關(guān)于高?；窘ㄔO(shè)審計規(guī)定的。而且這種以監(jiān)督為主的審計方式比較被動，并不能完全保證這類工程結(jié)算造價的合理性。 </p><p>　　2 高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嬛写嬖诘膯栴} </p><p>　　高校基建修繕工程審計工作開展多年來，對照一般的基建工程審計進(jìn)行了不斷的探索和研究，這項工作在一定程度上取得了一定的發(fā)展，但綜合來看，高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫻ぷ鬟€存在一些問題，亟需改進(jìn)。 </p

10、><p>　　2.1 審計隊伍不健全，審計力量不充足 </p><p>　　由于我國內(nèi)審發(fā)展較晚，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)起步晚，發(fā)展時間較短，所以對于審計隊伍人員結(jié)構(gòu)的配備還不夠成熟，主要還是以財經(jīng)審計為主，對于基建工程審計方面，主要依托社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，工程審計人員的缺失對基建修繕工程審計工作存在很大的阻礙。同時，高校內(nèi)審人員的配備跟不上高校整體發(fā)展的節(jié)奏，審計人員缺失，審計力量薄弱，審計機(jī)構(gòu)只能

11、以現(xiàn)有的力量完成基建大額工程的審計，對于一些零星的、小額的基建修繕工程完全沒有時間和精力來審核，這類工程最后以結(jié)算談判的形式、甚至按施工方報價直接結(jié)算的形式結(jié)算。 </p><p>　　2.2 委托審計中存在的問題 </p><p>　　2.2.1送審資料不全 </p><p>　　一個工程項目結(jié)算資料送審是否齊全，直接影響到審計的準(zhǔn)確性。在遞交資料前學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)存

12、在沒有把項目前期資料準(zhǔn)備齊全，未對資料的真實性、完整性進(jìn)行審查，更沒有查看工程結(jié)算編制是否規(guī)范、設(shè)計變更、經(jīng)濟(jì)簽證資料是否都是原件，只是充當(dāng)一名資料簽收員，如數(shù)交給社會中介機(jī)構(gòu)就算完事。送審資料是否完整，這是公平、公正審計的重要保證，也是得出客觀真實、可信結(jié)論的重要依據(jù)。 </p><p>　　2.2.2 審計過程中監(jiān)控不到位 </p><p>　　在實施審計過程中，受托社會中介機(jī)構(gòu)可能串

13、通被審計人或單位，接受吃請送甚至泄露與被審計項目有關(guān)秘密，嚴(yán)重違犯了職業(yè)道德，給學(xué)校造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在結(jié)算中對有損于學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，爭議較大的，有可能不通過學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)，就私自定案，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。一些高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往認(rèn)為：社會中介機(jī)構(gòu)是學(xué)校出錢聘請的，他們理所應(yīng)當(dāng)為學(xué)校服務(wù)。在審計過程中，不提供必要的工作場所和條件，有爭議的地方，也不出面組織相關(guān)人員協(xié)調(diào)解決，隨施工單位無理取鬧，造成審計機(jī)構(gòu)被動、審計人員積極性差的情況。 &

14、lt;/p><p>　　2.2.3 審計質(zhì)量不高 </p><p>　　雖說一個項目經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計后，為學(xué)校核減了不少的資金，也擠干了工程結(jié)算造價中不少“水分”。但是在實際的結(jié)算中發(fā)現(xiàn)，一些基建修繕項目的審計由于經(jīng)濟(jì)效益低的緣故，社會中介機(jī)構(gòu)在審核過程中存在投入精力少；只進(jìn)行粗略審計；交給沒有經(jīng)驗的新人進(jìn)行審計；為了避免與施工單位復(fù)核造價而有意進(jìn)行少審的情況，其審核結(jié)果存在很大的問題。

15、　　2.3 小額、零星修繕工程審計中存在的問題 </p><p>　　在高?；ㄐ蘅樄こ讨?，有大量的為了維持學(xué)校教學(xué)、辦公工作正常開展而進(jìn)行的一些金額小、項目瑣碎的項目，這些項目一般是學(xué)校的管理部門聘請一些小的施工隊進(jìn)行長期保障維修的，其特點是沒有施工圖紙，施工過程很短，工程量小，報價一般以綜合價格為主，沒有按照工程量清單計價法進(jìn)行造價組成，這類工程一些高校委托社會中介機(jī)構(gòu)審計，由于其工作量大而經(jīng)濟(jì)效益低下，其積

16、極性不高；還有一些高校自行審計，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)相關(guān)方面的專業(yè)人才缺乏，對于審計結(jié)果沒有把握；還存在一些高校對此類項目不進(jìn)行審計，這不符合國家的審計規(guī)定。 </p><p>　　3 改進(jìn)高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫷膶Σ?</p><p>　　3.1 完善內(nèi)部審計制度，建設(shè)內(nèi)部審計隊伍 </p><p>　　凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。從目前各高校的內(nèi)審制度看，大部分院校都按照國家教

17、育部、地方教育主管部門的文件規(guī)定建立健全了基建修繕項目審計方面的制度。但是從執(zhí)行的情況看，相當(dāng)一部分院校由于沒有具體的實施細(xì)則而缺乏現(xiàn)實操作性，特別是在審計監(jiān)督的關(guān)鍵點和程序上含糊不清。對于那些小額、零星的項目，在制度建設(shè)中要注意：一是嚴(yán)格把握施工資質(zhì)等級以保證工期和質(zhì)量。二是限額以下項目進(jìn)行整體抽查或樣本抽查，開展審計檢查，防止出現(xiàn)逃避審計監(jiān)督，將項目化整為零，使單項工程資金在審計監(jiān)督控制范圍以下的情況。三是同施工單位簽訂工程核減責(zé)任

18、書，明確工程造價高估冒算到一定比率時要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 </p><p>　　隊伍問題一直困擾著高校內(nèi)部審計的工作的問題，雖然現(xiàn)在高校審計人員的學(xué)歷職稱都提高了，但經(jīng)驗仍然缺乏，發(fā)現(xiàn)問題處理問題的能力依然不足。在基建修繕工程審計中，我們需要培養(yǎng)工程造價審核方面的、具有一定實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員，同時，積極鼓勵審計人員考取造價工程師資格證，取得造價審核的法律資質(zhì)。這樣做不單可以監(jiān)督委托審計中社會中介機(jī)構(gòu)的審核成果，提高

19、審計質(zhì)量，而且可以解決對于那些金額小、日常的零星修繕工程的審計。 </p><p>　　3.2 全面推行基建修繕工程的全過程跟蹤審計 </p><p>　　實施建設(shè)項目全過程跟蹤審計使審計工作貫穿到了高校基建修繕工程的各個階段，便于及時發(fā)現(xiàn)工程管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，能及時提出切實可行的管理建議，供項目的決策者和管理者采納，有利于規(guī)范工程項目管理，提高投資效益?；ㄐ蘅樄こ虖倪x擇方案、施工圖

20、設(shè)計、施工、驗收到交付使用，各個環(huán)節(jié)的工作都錯綜復(fù)雜，既有定性分析，又要確定工程量與價值量。實施全過程跟蹤審計有幾點好處，一是在委托審計中，能夠為社會中介機(jī)構(gòu)提供盡可能完整的一手資料，為確定工程合理造價奠定了基礎(chǔ)；二是在自行審計過程中，由于能夠第一時間掌握工程的詳細(xì)情況，對工程量、材料價格等心中有數(shù)，確定的審核造價會比較合理，在與施工單位的對接時有說服力；三是長期參與監(jiān)督，對施工工藝、施工過程、材料質(zhì)地價格會有系統(tǒng)的認(rèn)識，經(jīng)驗會越來越豐

21、富，為以后的工程審計提供了支撐。 </p><p>　　3.3 加強(qiáng)委托審計管理，確保托審質(zhì)量 </p><p>　　目前，將數(shù)額較大的基建修繕工程委托社會中介機(jī)構(gòu)審計是各高等院校的通常做法。由于社會中介機(jī)構(gòu)是以盈利為目的的企業(yè)組織，為了維護(hù)學(xué)校的合法利益，對其審計結(jié)果的公正性必須加以監(jiān)控。為此，應(yīng)采取四個方面的措施：一是引進(jìn)競爭機(jī)制。學(xué)?？梢猿闪⒂杉o(jì)檢監(jiān)察、審計、基建等部門組成招標(biāo)工作組

22、，選擇社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)學(xué)校的審計業(yè)務(wù)，并簽訂有關(guān)責(zé)任協(xié)議。二是要把好送審項目的材料關(guān)。送審的材料要齊全，而且雙方要及時簽字認(rèn)可，參與審核的人員要現(xiàn)場復(fù)核，并以此為依據(jù)。需要補(bǔ)送的材料必須經(jīng)學(xué)校內(nèi)審部門簽字認(rèn)可。三是社會中介結(jié)構(gòu)在初審結(jié)束后，內(nèi)審部門要及時了解初審情況，在掌握工程量的審核增、減情況后，再讓社會中介機(jī)構(gòu)與施工單位在內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督下見面進(jìn)行核對。核對的差異要經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)同意才能據(jù)實調(diào)節(jié)。四是學(xué)校保留最后復(fù)核權(quán)。通過這些措施的落實，

23、最大限度地保證委托審計項目的審計質(zhì)量。 </p><p>　　高?；ㄐ蘅樄こ屉m然金額相對較小，但其數(shù)量卻是十分龐大的，做好這類工程的審計，關(guān)系到學(xué)校教學(xué)、辦公工作的有序開展，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計人員要逐步探索、積極總結(jié)，努力提高基建修繕工程的審計質(zhì)量，不斷提高此類工程的投資收益，為學(xué)校各項工作的正常開展保駕護(hù)航。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b>&

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