新準(zhǔn)則下保險企業(yè)無形資產(chǎn)核算的探討

1、<p>　　新準(zhǔn)則下保險企業(yè)無形資產(chǎn)核算的探討</p><p>　　摘 要：目前保險行業(yè)中，保險企業(yè)的實力和無形資產(chǎn)在保險交易中的權(quán)重很大。當(dāng)今無形資產(chǎn)對經(jīng)濟和社會財富的增長具有重要的驅(qū)動作用，可以清晰地看到資產(chǎn)無形化在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的趨勢，無形資產(chǎn)在保險企業(yè)的價值中產(chǎn)生了非常大的作用。所以，我們通過對無形資產(chǎn)價值及其變動進行全面的識別并確認(rèn)，那么保險公司就能有效地對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行合理的投資以及進一步科

2、學(xué)的管理。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；企業(yè)會計核算；新會計準(zhǔn)則 </p><p>　　在未來3-5年的一段時期，是保險競爭主體迸發(fā)、沖突和融合的時期。目前保險行業(yè)中，保險企業(yè)的實力和無形資產(chǎn)在保險交易中的權(quán)重很大。當(dāng)今無形資產(chǎn)對經(jīng)濟和社會財富的增長具有重要的驅(qū)動作用，可以清晰地看到資產(chǎn)無形化在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的趨勢，無形資產(chǎn)在保險企業(yè)的價值中產(chǎn)生了非常大的作用。所以，我們通過對無形

3、資產(chǎn)價值及其變動進行全面的識別并確認(rèn)，那么保險公司就能有效地對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行合理的投資以及進一步科學(xué)的管理。2001 年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對目前的經(jīng)濟活動的不適應(yīng)性漸漸顯現(xiàn)了對經(jīng)濟活動、企業(yè)行為等不適應(yīng)性。新會計準(zhǔn)則體系于2006 年頒布，它要求所有上市公司在2007年其率先按照該準(zhǔn)則執(zhí)行。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、披露各內(nèi)容，新準(zhǔn)則都有相當(dāng)大的改變。因此，本文有必要通過比較新舊會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核

4、算等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)保險企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)的可行性建議。 </p><p>　　1.無形資產(chǎn)的定義及范圍的調(diào)整 </p><p>　　保險公司的無形資產(chǎn)，根據(jù)新準(zhǔn)則，可以理解為：保險企業(yè)通過合法途徑獲得的，包括自己開發(fā)或者購買的，不是實物形態(tài)但必須可辨認(rèn)的這樣一種非貨幣性資產(chǎn)，相比舊規(guī)則，它特別強調(diào)了可辨認(rèn)性在無形資產(chǎn)識別中的特征，排除了無法辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。根據(jù)這個定義，公

5、司的專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，但不包括企業(yè)的品牌、創(chuàng)立的公司商譽、報刊名，這樣便和無形資產(chǎn)的國際通行處理方式相一致。 </p><p>　　針對保險公司，無形資產(chǎn)的取得途徑主要包括：內(nèi)部創(chuàng)立，外部的購入以及外部作為投資資本的轉(zhuǎn)入。在處理過程中按照來源渠道的不同，進行 “無形資產(chǎn)”科目的設(shè)置，從而準(zhǔn)確地對保險企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值進行有效核算。 </p>&

6、lt;p>　　2.關(guān)于無形資產(chǎn)核算的變化 </p><p>　　2. 1 無形資產(chǎn)研究、開發(fā)費用的會計處理 </p><p>　　舊準(zhǔn)則對于兩者是一刀切， “不管如何一旦發(fā)生，無形資產(chǎn)變被做為當(dāng)期的公司的費用，而不會對研究與開發(fā)費用進行具體的分析”。而新準(zhǔn)則采用更加靈活的方式，“通過具體區(qū)分開發(fā)階段支出和研究階段支出來將保險企業(yè)的各種內(nèi)部研發(fā)項目的費用進行歸結(jié)，”具體地，若企業(yè)在初始

7、的研究階段時，那么企業(yè)的支出要歸入當(dāng)期損益，要全部進行費用化處理。若在后期的開發(fā)階段，指出符合進行資本化處理的，則要歸入無形資產(chǎn)，將那些不能進行資本化的則被歸入企業(yè)的當(dāng)期損益。若不能對兩個階段進行區(qū)分，那么就將所有支出全部作為費用，同時地在當(dāng)期損益中記下。 </p><p>　　2. 2 對保險企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷 </p><p>　　2.2.1采用更加靈活的攤銷方式 </p>

8、;<p>　　攤銷方式上，根據(jù)舊準(zhǔn)則：自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月時間開始在無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)合理地進行分期地平均攤銷，攤銷方法必須是直線法攤銷。與此不同的是根據(jù)新準(zhǔn)則，攤銷方式有多種，如生產(chǎn)總量法、直線法、加速攤銷法等，保險企業(yè)可以在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地進行攤銷。注意的是攤銷方式的選擇是有要求的，保險企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法的確定的產(chǎn)生效果是該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式得到合理的反映，不同會計期間，該攤銷方法必須如一地

9、運用，不能在不同的會計期間隨意更改。如果在預(yù)期實現(xiàn)方式在某些條件下我們無法可靠確定，直線法攤銷是必須的選擇。對于攤銷金額，要進行費用化處理，相對應(yīng)的另一個會計科目是當(dāng)期損益。若保險企業(yè)的無形資產(chǎn)使用壽命是不確定的，那么企業(yè)在持有期間不攤銷無形資產(chǎn)，同時在每個會計期間完成減值測試。 </p><p>　　2.2.2攤銷年限更注重實質(zhì) </p><p>　　根據(jù)舊準(zhǔn)則，“無形資產(chǎn)攤銷年限不得超

10、過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10 年； 法律、合同未規(guī)定受益年限的，以不超過10 年的期限進行攤銷?！毕啾容^舊規(guī)則，新準(zhǔn)則以實質(zhì)重于形式為原則，沒有攤銷期不超過10 年的明確規(guī)定，表述為 “企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)對其使用壽命進行分析判斷。若為保險企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限無法被預(yù)見，那么應(yīng)當(dāng)作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。若保險企業(yè)具有使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，那么其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷

11、，對于攤銷期沒有固定的規(guī)定，從可以使用時到無形資產(chǎn)被確認(rèn)終止時為止?！绷硗?，新準(zhǔn)則針對年限判斷表述方面相對于就規(guī)則也有了變化。 </p><p>　　2.2.3攤銷基數(shù)中殘值的考慮 </p><p>　　新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的攤銷基數(shù)定為成本和預(yù)計殘值后的差額。而在舊準(zhǔn)則中，攤銷基數(shù)只考慮成本，沒有將殘值考慮進去。所以，保險企業(yè)的無形資產(chǎn)根據(jù)新規(guī)則，凈殘值不再限定為零。根據(jù)新規(guī)則，一般條件下無

12、形資產(chǎn)若使用壽命有限，在下面情形外，殘值為零： 預(yù)計殘值信息可以由活躍的使用壽命結(jié)束時很可能存在的交易市場得到；預(yù)期在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時第三方承諾以殘值購買這資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對于殘值的的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則趨同，操作起來符合實際和具體。 </p><p>　　2. 3 保險企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算相關(guān)處理 </p><p>　　保險企業(yè)對無形資產(chǎn)的出租意味著保險公司在無形資產(chǎn)的使用權(quán)方面暫時轉(zhuǎn)

13、給別人即讓渡。注意的是，考慮到出租無形資產(chǎn)，所有權(quán)還是保留在保險企業(yè)，所以無形資產(chǎn)的賬面價值是不能注銷的。在會計處理上，通過分別將保險企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本進行確認(rèn)來對保險企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)得到收益即產(chǎn)生的租金收入以及由此產(chǎn)生的有關(guān)費用進行處理。 </p><p>　　具體來說，按照新規(guī)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的收入應(yīng)在同時符合企業(yè)流入有與出租相關(guān)的經(jīng)濟利益以及該經(jīng)濟利益（表現(xiàn)為租金收入）的金額能夠可以進行

14、可靠計量上述兩個條件下才能進行確認(rèn)。要注意的是在對收入進行確認(rèn)時，同步地對相關(guān)費用進行確認(rèn)，使得收入與費用的確認(rèn)相配比。 　　2.4 保險企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算 </p><p>　　保險企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)意味著對企業(yè)自身的無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡。保險公司無形資產(chǎn)出售給第三方，通過將企業(yè)所流入的經(jīng)濟利益（相關(guān)款項）相減該資產(chǎn)的賬面價值，該值要通過營業(yè)外收入或支出來表示，劃入當(dāng)期損益科目。 轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)

15、時，根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入價款，借記“銀行存款”科目，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，差額部分借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。 </p><p>　　2. 5 保險企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理 </p><p>　　保險公司一般執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，同時根據(jù)新規(guī)則，企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，計量

16、的原則是，無形資產(chǎn)可收回金額與報表中的賬面價值哪個更低，表示為賬面價值和可收回金額兩者之差。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項項目計提。當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)是下列一項或若干項情況出現(xiàn)時：第一種情況是有其他新技術(shù)出現(xiàn)，該無形資產(chǎn)被新技術(shù)給替代，嚴(yán)重影響到為保險公司帶來可計量的收益的能力；第二種情況是，該無形資產(chǎn)的市價因某種原因在當(dāng)期下跌幅度較大，預(yù)期不會在剩余攤銷年限內(nèi)將無形資產(chǎn)的市價恢復(fù)到全來的水平；第三種情況是，出現(xiàn)這種非常明確的無形

17、資產(chǎn)的可收回金額被無線資產(chǎn)的賬面價值超過的種種情況。通過借記“營業(yè)外支出”，同時進行貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的處理來完成無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提工作。 </p><p>　　在減值損失時候可以轉(zhuǎn)回問題上，新規(guī)則和舊準(zhǔn)則截然不同。按照舊規(guī)則規(guī)定，保險企業(yè)以前年度有已確認(rèn)的減值損失時可在一定條件下可以將部分或者全部轉(zhuǎn)回。但按照新準(zhǔn)則表述，保險企業(yè)一旦提取確認(rèn)的話，那么減值算是就不允許轉(zhuǎn)回。之所以有該規(guī)定，目的是防止企業(yè)

18、為達(dá)到某種目的而進行操縱利潤，隱瞞企業(yè)實際的經(jīng)營和運作狀況，從而在技術(shù)上對企業(yè)進行盈余管理的空間壓縮。 </p><p>　　3.保險企業(yè)在新規(guī)則無形資產(chǎn)核算存在的問題 </p><p>　　3. 1 保險企業(yè)可能有目的的對開發(fā)階段和研究階段的支出比例調(diào)節(jié) </p><p>　　按照新準(zhǔn)則，經(jīng)濟主體區(qū)別對待將自身的開發(fā)與研究支出，各自處理為資本化和費用化。但是，可能

19、出現(xiàn)這種情況：一些保險上市公司在實際操作中為了對財務(wù)報表的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行粉飾，出現(xiàn)故意調(diào)節(jié)企業(yè)在兩個階段中支出比例的可能性，企業(yè)對自己該會計期間的利潤等經(jīng)營成果進行化妝，并進行盈余管理的目的。 </p><p>　　3. 2 保險企業(yè)會計信息的可比性收到攤銷方法的可選擇性影響 </p><p>　　值得注意的是這種情況，因為考慮到會計計量本身的局限性，因為同一經(jīng)濟活動保險公司可以有機會根據(jù)自

20、己的目標(biāo)而選擇有幾種產(chǎn)生不同會計結(jié)果的的會計方法，導(dǎo)致到會計方法的多樣性和會計信息的可比性之間的取舍和平衡問題。 </p><p>　　3. 3 保險企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題 </p><p>　　因為減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)原則上就不能進行轉(zhuǎn)回的處理，產(chǎn)生的可能結(jié)果是若個別企業(yè)在本會計期間的經(jīng)營利潤較難看時，雖然無形資產(chǎn)減值跡象真真實實的存在，但故意不對減值準(zhǔn)備充分計提。另一方面，無形資產(chǎn)

21、難以對其未來現(xiàn)金流量進行估計，因為我國部分無形資產(chǎn)具有獨特性、保密性、隱蔽性，無形資產(chǎn)市場活躍度不高，進而影響到無形資產(chǎn)的公允價值測算。這樣，會計信息質(zhì)量能否因為現(xiàn)值和公允價值計量屬性而較好地提升產(chǎn)生懷疑 </p><p>　　4.保險企業(yè)無形資產(chǎn)核算的相關(guān)對策與建議 </p><p>　　無形資產(chǎn)攤銷時若使用壽命不確定時，反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式應(yīng)該和無形資產(chǎn)攤銷方法

22、的選擇聯(lián)系起來。雖然新規(guī)則相對于舊規(guī)則有些進步，但無形資產(chǎn)若使用壽命不確定則不予攤銷的規(guī)定顯得過于不靈活，同時也方便了個別企業(yè)對利潤的粉飾。因此，會計事務(wù)所和政府相關(guān)監(jiān)管部門需要進一步甄別，需要更高的要求。 </p><p>　　最后對監(jiān)管無形資產(chǎn)減值計提方面的加強。雖然新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備是不得轉(zhuǎn)回的。但這原則是單向的，因為對無形資產(chǎn)核算只有減值不考慮增值情形，固然符合會計的謹(jǐn)慎性的原則，但卻不能顧及真

23、實性及相關(guān)性信息。我們可以考慮在制度上如何對保險企業(yè)的無形資產(chǎn)減值計提的監(jiān)管進行加強，采取疏導(dǎo)而非堵漏的制度設(shè)計，才能在保險企業(yè)的會計信息的有用性和相關(guān)性有所提高。 </p><p><b>　　參考文獻 </b></p><p>　　[1]戴雪梅. 淺析新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算的影響[J]. 成 都 紡 織 高 等 專 科 學(xué) 校 學(xué)報. 2011， 28（3）：

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