會計師事務所資源整合問題探討

1、<p>　　會計師事務所資源整合問題探討</p><p>　　摘要：在中注協(xié)推出會計師事務所做大做強的戰(zhàn)略指引下，事務所合并浪潮涌現(xiàn)。主要分析了會計師事務所合并的動因，指出在吸收合并方式下事務所總所和分所之間的資源整合問題，從總分所管理角度提出事務所在執(zhí)業(yè)標準和質量控制等方面的改進建議，進一步提高分所的審計質量，真正實現(xiàn)我國會計師事務所事業(yè)的發(fā)展壯大。 </p><p>　　關鍵

2、詞：吸收合并；資源整合；分所審計；審計質量 </p><p>　　中圖分類號：F27 </p><p><b>　　文獻標識碼：A </b></p><p>　　文章編號：16723198（2014）05008601 </p><p><b>　　1引言 </b></p><p&

3、gt;　　2007年中注協(xié)會正式發(fā)布了關于《推動會計師事務所做大做強的意見》，提出我國要用5到10年的時間發(fā)展培育出10家能夠服務于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略、提供跨國經營專業(yè)服務的國際化事務所。自此，我國會計師事務所合并的第三次浪潮拉開了序幕。2010年為推動事務所做大做強，深入研究事務所合并過程中的問題，中注協(xié)制定了《會計師事務所合并程序指引》，就事務所在合并過程中分所設立等相關問題進行規(guī)范，為我國會計師事務所合并發(fā)展提供指引。 </

4、p><p>　　我國會計師事務所以兩種不同的方式實現(xiàn)了自身規(guī)模短時間的急速擴張。一種是強強聯(lián)合的新設合并發(fā)展方式，即兩個規(guī)模相當?shù)氖聞账嗷フ虾笤O立一個新的事務所，另一種是吸收合并的發(fā)展方式，即以規(guī)模較大的事務所為主體吸收規(guī)模較小的事務所加入使其規(guī)模得到壯大。 </p><p>　　事務所做大相對容易，簡單的合并擴張就可以使事務所規(guī)模迅速擴大，但是事務所要做強面臨的問題就比較多，合并加入的分

5、所在業(yè)務承接方面、專業(yè)勝任能力、質量控制制度、企業(yè)文化之間做到與總所相融合不可能是一蹴而就的。同時事務所在發(fā)展過程中吸收一些不必要甚至是在執(zhí)業(yè)方面存在問題的小所加入后，由于總所管理能力有限，分所審計質量無法保證，使事務所總體審計風險增加，因此，吸收合并方式下事務所總分所之間的整合問題值得關注。 </p><p>　　2會計師事務所合并動因 </p><p>　　自DeAngeof（1981

6、）提出事務所規(guī)模是審計質量的替代變量之后，國內外學者又陸續(xù)通過實證檢驗表明，事務所規(guī)模與審計質量存在著正向相關關系。由于注冊會計師工作的特殊性，審計師為客戶提供的審計服務無法被客戶輕易識別，因此，客戶往往以事務所規(guī)模作為評價其審計服務質量的標準，會計師事務所規(guī)模越大，事務所因承受客戶壓力而喪失獨立性的可能性就越小，審計質量也就越高。同時從信號傳遞的角度來看，會計師事務所的規(guī)模越大，事務所吸引的審計客戶越多，其為維持某一特定客戶而去有意降

7、低審計服務質量的可能性就越小。事務所擁有客戶的數(shù)量為事務所審計服務的質量提供了擔保，審計市場可以從事務所擁有的客戶數(shù)量來辨別事務所的執(zhí)業(yè)水準。因此，會計師事務所通過合并帶來規(guī)模上的擴張，總體上有利于我國會計師事務所的發(fā)展。 </p><p>　　從合并方式來看，吸收合并存在合并方與被合并方，大所通過合并擴大了規(guī)模、拓展了業(yè)務范圍，能夠迅速占領不同地域的審計市場；而較小規(guī)模事務所則通過加入大所的機會，利用大所的聲譽

8、所提高了自身的知名度，并且在大所中的獲得學習機會，從而提高自身審計服務質量。 </p><p>　　3吸收合并下事務所的資源整合問題 </p><p>　　在吸收合并的發(fā)展方式下，合并方和被合并方出發(fā)點不同，同時伴隨著擴張政策的刺激，少數(shù)事務所是由于執(zhí)業(yè)受到某種限制，為了解決執(zhí)業(yè)問題而選擇加入到事務所成為分所，因此，事務所在合并后對分所的整合面臨著諸多問題。 </p><

9、;p>　　3.1合并雙方目的不同 </p><p>　　大所吸收小所加入后，大所希望通過規(guī)模效應搶占審計市場份額，而分所往往只是利用總所品牌為自身擴展業(yè)務來源，仍然保持原有的經營理念和模式，不同的合并目的必然會造成事務所質量控制體系不嚴密，總所對分所的控制只停留在表面的制度規(guī)范上，而在實際監(jiān)督層面上對分所缺乏有效制約，這使得分所審計質量無法得到保證，這可能會影響到事務所的整體聲譽。合并的結果只能是業(yè)務收入得

10、到提升，總分所各自為政致使無法形成強有力的品牌效應。 </p><p>　　3.2總分所管理存在問題 </p><p>　　較大規(guī)模事務所吸收小所加入后，總分所之間沒有建立獨立的財務核算體系，同時在業(yè)務分配機制上可能存在缺陷。事務所吸收合并地方小所后，往往利用分所地理優(yōu)勢，讓其去審計當?shù)毓緩亩?jié)約審計成本，提高審計效率。如果分所完全按照總所的要求，執(zhí)行總所的業(yè)務標準和質量控制體系，由于地

11、方所人員執(zhí)業(yè)能力有限，可能使其無法承接原來的項目。這時分所為了維持客戶關系，必然會選擇原有的執(zhí)業(yè)標準，當總所對分所缺乏有效的監(jiān)督和考核時，分所的審計風險無法控制。 </p><p>　　3.3人力資源和企業(yè)文化差異 </p><p>　　會計師事務所是智合型組織，人力資源是事務所最重要的資源，人員素質水平的高低在一定程度上決定著審計服務質量的差異，小規(guī)模事務所的審計人員，特別是基層審計人員

12、執(zhí)業(yè)能力不高，事務所融合最重要的是人合，分所人員如何提高執(zhí)業(yè)水平同總所保持一致，同時不同事務所之間企業(yè)文化也有差異，分所如何快速融入總所，改變其固有觀念和價值體系也是整合的重要問題。 </p><p>　　4針對吸收合并方式發(fā)展的事務所的建議 </p><p>　　大規(guī)模事務所吸收合并小事務所的方式后，資源整合的問題主要體現(xiàn)在合并動機上，如何處理好總分所管理的問題是關鍵所在。如何提高分所執(zhí)

13、業(yè)人員素質、解決分所承接業(yè)務分配問題、制定完善的監(jiān)督檢查體制是智合型組織的首要任務。 </p><p>　　4.1事務所不能盲目擴張 </p><p>　　謹慎選擇合并對象，重點關注小所的業(yè)務規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平，特別應當考察小所的審計質量控制政策和風險控制體系，這樣對分所的整合也相對容易。 </p><p>　　4.2事務所應當建立健全完善的項目授權管理制度 </

14、p><p>　　明確分所對業(yè)務項目承接獨立承辦的授權范圍和責任，針對可能造成事務所重大風險的業(yè)務或者事項，嚴格限制分所權限，分所承辦已經授權的項目，應當執(zhí)行總所統(tǒng)一制定的質量控制程序。 </p><p>　　4.3事務所合并后應由事務所總所向分所委派負責人 </p><p>　　分所負責人應由事務所合伙人擔任，在業(yè)務承接和執(zhí)業(yè)標準方面對分所實施管理，并且建立分支機構重大

15、事項的報告制度，分所應當及時向總所通報其在業(yè)務承接方面和在執(zhí)業(yè)過程中遇到的重大風險事項，以保證分所審計質量。 </p><p>　　4.4會計師事務總所應定期組織人員培訓 </p><p>　　提高審計人員執(zhí)業(yè)能力和對事務所企業(yè)文化的認知，同時總分所必須統(tǒng)一選拔制度和考核機制，重視人才、培養(yǎng)人才、留住人才，這些都能有效地降低整合的成本，使事務所真正做強。 </p><p

16、><b>　　參考文獻 </b></p><p>　　[1]吳溪.會計師事務所合并與質量控制：基于中天勤合并案例的經驗分析[J].會計研究，2006，（10）. </p><p>　　[2]李凱.事務所合并方式與審計質量[J].中南財經政法大學學報，2010，（6）. </p><p>　　[3]王冰，辛清泉.分所審計是否影響審計質量和審