事項法會計與價值法會計比較綜述

1、<p>　　事項法會計與價值法會計比較綜述</p><p>　　[提要] 本文在論述我國學(xué)者對事項法會計研究的基礎(chǔ)上，對價值法會計和事項法會計進行比較，認(rèn)為事項法比價值法更加合理、優(yōu)越，代表了財務(wù)會計未來的發(fā)展方向。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：事項法；價值法；綜述 </p><p>　　中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A </p><

2、;p>　　收錄日期：2014年3月9日 </p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　事項法是美國會計學(xué)家喬治?索托在20世紀(jì)六十年代提出的，是西方現(xiàn)代會計理論研究方法之一。索托認(rèn)為，按照會計理論研究方法的不同，可以將會計分為“價值法”會計和“事項法”會計兩大類。傳統(tǒng)的會計方法可稱為“價值法”，價值法的根本假設(shè)是會計信息用戶的需求是已知的

3、并能夠被充分而特別地說明，因此價值法是通過會計理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)輸入；而事項法會計卻建立在完全不同的假設(shè)上，其主要思想是會計信息提供者可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。事項法中的“事項”是指可觀察的、可以用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特征的具體活動、交易和事件。事項法會計是在否定價值法會計的基礎(chǔ)上提出的，它在研究思路、

4、方法和特征上與價值法會計有很大的不同，能夠克服價值法會計的局限性，代表了知識經(jīng)濟時代會計的發(fā)展方向。 </p><p>　　二、事項法會計與價值法會計的總體比較 </p><p>　　我國學(xué)者最初對事項會計理論的研究是將事項法與傳統(tǒng)會計進行比較，并分析事項法會計與價值法會計的區(qū)別。 </p><p>　　婁權(quán)（2000）從六個方面對兩者進行了比較：（1）會計目標(biāo)不同

5、。價值法滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會計目標(biāo)在于提供最佳收益和資本價值；事項法認(rèn)為會計目標(biāo)在于提供“原汁原味”的事項信息，至于怎樣利用這些信息，則是使用者自己的事情。這也是兩者的本質(zhì)區(qū)別。（2）數(shù)據(jù)匯總程度不同。價值法下數(shù)據(jù)由會計人員進行匯總、計價和評價；而事項法下數(shù)據(jù)是由信息使用者根據(jù)需要進行選擇、匯總、計價和評價的。（3）計量屬性不同。價值法下采用單一的歷史成本計量屬性；事項法則采用多種會計計量屬性混合計量。（4）事項特征揭示不

6、同。價值法僅揭示經(jīng)濟事項可以量化的特征信息，對于無法量化的信息則不予揭露，盡管有時它具有重大影響；事項法則對可量化和不可量化的經(jīng)濟事項均進行披露。（5）會計信息的可比性程度不同。價值法下，由于世界各國各地對相同或相似的交易或事項采取了不同的會計處理方法，從而喪失了會計信息的可比性；而事項法下使用者按自己的理論和方法對相似事項進行處理，使會計信息更具可比性。（6）對會計報表的認(rèn)識不同。價值法認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是一種價值報表或財務(wù)報表，反映會計

7、主體在會計期末的財務(wù)狀況，損益表反映會計主體在會計期間的經(jīng)</p><p>　　宋獻中（2003）等除了比較會計目標(biāo)和匯總程度外，還比較了以下兩個方面：（1）信息收集對象的范圍不同。傳統(tǒng)會計只收集會計事項，而事項會計則收集范圍更廣，包括了與信息使用者決策相關(guān)的會計主體的各種經(jīng)濟活動；（2）適應(yīng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)和提供信息的時間不同。事項法可以從根本上消除會計信息與業(yè)務(wù)活動的時間差，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)的一體化處理，從而可以

8、提供實時的會計報告。李桂榮（2003）認(rèn)為事項法的優(yōu)點還在于提供個性化的有用信息，解決信息不對稱問題，以及有利于克服現(xiàn)行財務(wù)報表項目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂等。 </p><p>　　周鵬翔（2007）、林松池（2007）通過總結(jié)前人的研究成果用表格詳盡的列示了事項法與價值法的總體區(qū)別，筆者認(rèn)為該表較全面地揭示了兩者的區(qū)別。（表1） </p><p>　　三、事項法相對于價值法的優(yōu)勢

9、</p><p>　　事項法與價值法比較起來具有非常突出的優(yōu)勢，我國學(xué)者在這方面做了很多的討論。李桂榮（2003）認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下方面：（1）尊重信息使用者的個人偏好，能夠更好地滿足信息使用者個性化的信息需求；（2）提供多重計量屬性，有利于更真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，使會計不僅能夠反映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提高會計信息的預(yù)測價值；（3）可以在一定程度上解決信息不對稱問題，提高會計信息的透明度，減少

10、企業(yè)管理當(dāng)局盈余管理的機會；（4）采用事項法，將原始的會計數(shù)據(jù)直接傳遞給會計信息使用者，有利于克服現(xiàn)行財務(wù)報表項目的不確定性所導(dǎo)致的誤解和混亂；（5）在事項法下，信息使用者直接通過互聯(lián)網(wǎng)訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息，根據(jù)自己的需要構(gòu)造財務(wù)報表，有利于提高會計信息的及時性。 </p><p>　　林松弛（2007）認(rèn)為事項法會計有以下優(yōu)勢：（1）提供的會計信息滿足了不同

11、使用者的“個性化”需求；（2）提供了相對客觀的會計信息，事項法會計所提供的信息更大程度地避免了人為因素對會計信息的影響，更真實客觀，同時也更有利于會計監(jiān)管；（3）主張?zhí)峁┒喾N計量屬性，能更好地達到會計信息的質(zhì)量要求；（4）主張?zhí)峁┓秦攧?wù)信息，向使用者提供更全面的信息，事項法打破了價值法僅以貨幣為單一計量手段的局限，而廣泛采用多種計量手段，從而使得在價值法會計下無法納入報表體系的許多非財務(wù)信息和非價值信息得以反映和揭示；（5）有助于網(wǎng)絡(luò)時

12、代實時財務(wù)報告系統(tǒng)的實現(xiàn)；（6）有利于會計準(zhǔn)則的國際趨同，事項法則要求以“事項”為工作對象，減少后期加工，披露其基本特征的原始信息，其優(yōu)勢就在于有效地避免了在不同文化下對同一會計事項的不同理解，反映出每項交易所蘊含的基本特征，使會計真正成為一種全球通用的商業(yè)語言。 </p><p>　　吳祖光（2003）等認(rèn)為用事項法改造傳統(tǒng)價值法會計，可以：（1）增加財務(wù)報告提供的信息量，通過增加財務(wù)報告的信息內(nèi)涵，會計人員不

13、僅可以保持競爭優(yōu)勢，而且也能夠通過減少內(nèi)部信息所帶來的負(fù)面影響以增進整個社會的福利；（2）減少抽象性。事項法下，財務(wù)報告提供給信息使用者的是低度綜合近乎原始的信息并大量使用觀察性語言，可以使信息使用者更好地理解財務(wù)報表所反映的信息；（3）形成符合個性色彩的財務(wù)報告，減少數(shù)據(jù)的歸集程度，并在此基礎(chǔ)上能夠形成既符合準(zhǔn)則又符合個人需求的財務(wù)報告；（4）提高信息的及時性；（5）提高財務(wù)報告的有用性，增加信息量、降低數(shù)據(jù)的歸集程度、形成符合個人需

14、求的財務(wù)報告以及適時的報告都有利于增加會計信息的有用性。 　　胡玉明（2002）認(rèn)為事項法可以解決價值法下受托責(zé)任觀與決策有用觀無法統(tǒng)一的問題，即事項法會計盡管以事項為核心，但是有些事項依然可以采用貨幣計量來描述。這部分可用貨幣計量的經(jīng)濟事項屬性特征來構(gòu)成以價值法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計，它服務(wù)于企業(yè)的“受托責(zé)任觀”目標(biāo)。因此，事項會計包含了構(gòu)筑于價值法基礎(chǔ)上的財務(wù)會計。如此，會計“決策有用觀”目標(biāo)與“受托責(zé)任觀”目標(biāo)將統(tǒng)一于事項會計<

15、/p><p>　　四、事項法相對于價值法的缺陷 </p><p>　　盡管事項法相對于價值法是一種全新的理念和先進的方法，但其自身也有一些無法克服的缺點，這也是它被提出將近40年仍處于財務(wù)會計邊緣的原因之一。對于事項法的缺陷，婁權(quán)（2000）認(rèn)為主要有：（1）大量事項的列示，會造成會計信息超載，面對大量信息，使用者可能無所適從，再者，對大量信息的處理會使會計成本增加，是否符合成本效益原則，有待

16、于實踐的檢驗；（2）事項標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性較差；（3）事項法要求信息使用者自己去加工、處理、評價和判斷大量的事項信息，這會受到使用者知識能力的限制。林松弛（2007）除了對以上婁權(quán)的觀點表示贊同外，還認(rèn)為事項法會計主張采用多維計量方式和多重計量屬性，但選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難，會計人員往往難以做到，即使可以做到，但往往會不符合成本效益原則且可驗證性較差。 </p><p>　　李桂榮（2003）事項

17、法會計存在以下方面的難點和缺陷：（1）事項法所要求的多重計量屬性難以做到；（2）事項法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會計人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本；（3）按事項法提供信息降低了會計信息的可比性，而按照公認(rèn)會計原則編制的通用財務(wù)報表則有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；（4）事項法雖然可以滿足信息使用者的個性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導(dǎo)致資源的浪費；（5）在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、交易活動

18、日益復(fù)雜、會計環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項法有可能會帶來信息超載問題。 </p><p>　　劉蜀君（2007）認(rèn)為雖然事項會計信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)價值法會計相比有其優(yōu)越性，但事項會計理論本身存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）無法確定事項選擇標(biāo)準(zhǔn)，會計信息用戶決策行為方式的不確定性、會計信息需求的不穩(wěn)定性及企業(yè)經(jīng)濟活動的紛繁復(fù)雜性，使得事項法無法確定哪些經(jīng)濟活動與信息用戶的決策相關(guān)，哪些與決策無關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)出高

19、度不確定性，而且哪些應(yīng)進入會計信息系統(tǒng)；（2）事項會計強調(diào)多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在困難；（3）如何組織管理經(jīng)濟事項仍是個問題，事項法需要解決如何滿足具有不同信息處理能力的信息使用者的要求，如何對其進行分類，又如何針對不同的信息使用者提供不同的信息產(chǎn)品和服務(wù)等問題；（4）事項法要求對現(xiàn)行財務(wù)報告體系進行徹底改造和重新構(gòu)建，但這需要進一步研究現(xiàn)行財務(wù)報告的作用，研究其提供的信息在多大程度上是與決策相關(guān)

20、的，其財務(wù)報告的機構(gòu)和形式是否符合事項法的要求，這些問題的研究都將對會計理論的研究產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。 </p><p>　　五、事項法會計的發(fā)展前景 </p><p>　　關(guān)于事項法會計的發(fā)展前景，我國學(xué)者大部分持樂觀態(tài)度。婁權(quán)（2000）認(rèn)為數(shù)據(jù)庫技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、超級文本、多媒體技術(shù)、光盤存儲技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展，為事項法的實施提供了物質(zhì)技術(shù)支持，事項法前景廣闊，必將取

21、代價值法。李艷玲（2000）、吳光祖（2003）、林松弛（2007）都認(rèn)為盡管事項法存在一定的缺點，其優(yōu)越性是無可置疑的，并且隨著社會的進步、物質(zhì)條件的成熟、技術(shù)的發(fā)展以及人們對其重視程度的日益提高，事項法的缺點正在不斷地被克服，事項法也必將實現(xiàn)長足的發(fā)展，也必將實現(xiàn)對價值法的替代。而關(guān)宏偉（2004）則認(rèn)為，在目前的階段，兩種方法可以并行，并不必然存在沖突。事項法提供的信息可以（而且應(yīng)當(dāng)）是價值法的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立以事項法理論為基礎(chǔ)的

22、、以計算機技術(shù)為依托的，包括了財務(wù)和非財務(wù)信息在內(nèi)的所有日常經(jīng)濟活動的會計事項信息庫，并以此作為價值法下會計處理和信息披露的基礎(chǔ)，同時按事項法的要求進行詳細(xì)的信息披露。 </p><p>　　六、簡要評價與研究展望 </p><p>　　從以上對價值法和事項法的比較綜述中可以看出，事項法是一種全新的財務(wù)會計理論，它在提高信息決策有用性、滿足信息使用者個性化需求、提高會計信息時效性以及客觀性

23、等方面前進了一大步，我國學(xué)者對事項法會計普遍看好。但從以上綜述中也可以看出，我國關(guān)于事項會計理論的研究不夠深入，大多是對外國學(xué)者一些觀點的簡單比較與介紹，沒有在此基礎(chǔ)上做深入的研究。作為一個新興前沿領(lǐng)域，事項法會計還沒有建立完善的理論框架，從理論到應(yīng)用還需克服許多不足和缺點，存在大量的研究空白，我國學(xué)者有望通過深入研究在該領(lǐng)域取得世界一流成果并有所建樹。 </p><p>　　事項會計理論到目前為止還沒有形成一個

24、比較完善的理論體系，其主要原因是事項會計理論自身存在一些缺陷，阻礙了它的發(fā)展。我們應(yīng)該加大研究力度，將這一理論逐步向前推進。對于事項法會計未來的研究發(fā)展方向，筆者比較贊同于福生教授的看法，即對于事項會計在近期迫切需要研究的問題有：（1）研究事項會計在實踐中得到運用所需具備的條件及所遇到的主要問題，如必需的技術(shù)支撐條件，在實踐中遇到了哪些制約其應(yīng)用的因素等；（2）研究基于事項會計的會計規(guī)范的制定問題，包括經(jīng)濟事項分類、確認(rèn)、報告的標(biāo)準(zhǔn)，對

25、經(jīng)濟事項和交易的記錄規(guī)范，使用者所使用的數(shù)據(jù)處理與分析軟件的標(biāo)準(zhǔn)等等；（3）研究對事項會計理論進行修正的問題，以改正現(xiàn)有理論中所存在的缺陷或不足，使之具有更強的操作性；（4）應(yīng)用實證研究方法研究事項會計的可行性及可能出現(xiàn)的問題等。 </p><p><b>　　主要參考文獻： </b></p><p>　　[1]婁權(quán).對價值法與事項法的比較分析[J].四川會計，200

26、0.12. </p><p>　　[2]李艷玲.事項會計初探[J].財會月刊，2000. </p><p>　　[3]胡玉明.事項會計：受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一[J].外國經(jīng)濟與管理，2002.3. </p><p>　　[4]李桂榮.對會計理論研究“事項法”的再認(rèn)識[J].當(dāng)代財經(jīng)，2003.6. </p><p>　　[5]吳祖光，馬

27、瑜.事項法：財務(wù)會計報告的發(fā)展方向[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2003.10. </p><p>　　[6]宋獻中，譚小平.事項會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計比較分析[J].財會月刊，2003. </p><p>　　[7]關(guān)宏偉.談事項法與會計信息披露[J].財會月刊，2004. </p><p>　　[8]于富生等.事項會計理論：中國研究評述[J].財會通訊，2005. &l