淺談我國所得稅與會計的關(guān)系

1、<p>　　淺談我國所得稅與會計的關(guān)系</p><p><b>　　【文章摘要】 </b></p><p>　　會計與稅收相互獨立，又密切聯(lián)系。財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時會計與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會計準則的理論差異，以及環(huán)境對二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新

2、會計準則之間相互分離的必然性；另外通過對新企業(yè)所得稅法與新會計準則之間的聯(lián)系進行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對所得稅法與會計準則的差異進行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。 </p><p><b>　　【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　　會計準則；所得稅法；所得稅會計 </p><p>　　1 會計準則與所得稅法的關(guān)系 </p

3、><p>　　1.1 所得稅對會計的影響 </p><p>　　所得稅對會計的依賴提高了會計的地位，推動了會計的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會計程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進，會計理論和學科得以不斷豐富。雖然，會計對稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會計原則存在本質(zhì)的差別，導致財務(wù)會計和所得稅會計的獨立。 </p><p>　　1.2 會計對所得稅的影響 </p&g

4、t;<p>　　所得稅只有在會計發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會計技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為所得稅的征收提供了時間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會計的支持下日趨完善，并在全球稅收競爭中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時引入了會計理念，這不但促進了所得稅的發(fā)展，而且促進了稅務(wù)會計和會計實務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會計理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強。 </p><p>　　2 會計準則與所得稅法

5、的差異 </p><p>　　會計與稅法屬兩個獨立學科，在制度設(shè)計過程中遵循著不同的目標和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標取向?qū)е铝藭嬇c稅法之間存在根本性的差異。 </p><p>　　2.1 會計準則與所得稅法差異的必然性 </p><p>　　2.1.1二者目標不同 </p><p>　　會計的目標是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財務(wù)

6、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，幫助財務(wù)報告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭，促使國家的財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。 </p><p>　　2.1.2二者核算基礎(chǔ)和原則不同 </p><p>　　會計準則是以權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)

7、合。另外，會計與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績，會計準則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況，對相同的會計業(yè)務(wù)采取不同的確認和計量方法。稅法堅持法定原則，企業(yè)必須嚴格按照稅法及其實施細則的規(guī)定進行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時、足額地征稅。 </p><p>　　2.2 會計準則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性 </p><p

8、>　　目前我國會計與稅法過度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會計核算也帶來了不便。筆者認為，當務(wù)之急，我國的會計與稅法應(yīng)盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。 </p><p>　　2.2.1會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性 </p><p>　　會計準則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡化目前復雜的財務(wù)報告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會計與稅法之間的差異對投資者進行誤導或欺騙的動

9、機。使會計信息更真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對盈余的操縱， </p><p>　　2.2.2會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施 </p><p>　?。?）基本業(yè)務(wù)應(yīng)當盡可能減少差異。在基本業(yè)務(wù)方面會計與所得稅部門應(yīng)建立一個協(xié)調(diào)機制，在制定法律法規(guī)時進行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達到一種良好的效果。 </p><p&

10、gt;　?。?）工資薪金及“三費”的扣除標準。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關(guān)工資、“三費”的扣除標準與會計準則有較大的差異。對于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關(guān)費用，這樣會有利于避免重復征稅，另外，工資等費用交由個人所得稅進行調(diào)節(jié)，也更為合理。 </p><p>　　（3）公益性捐贈的扣除標準。政府應(yīng)鼓勵企業(yè)對社會公益事業(yè)進行捐贈，允許通過非盈利機構(gòu)的公益性捐贈全額扣除，從而與會計標準保持一致，同時也能減少企業(yè)不

11、必要的征管成本。 </p><p>　　3 我國會計準則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢 </p><p>　　我國所得稅會計的發(fā)展上與國際所得稅會計的演進基本一致，只是時間上相對較晚。我國于2006 年2月頒布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，這是與國際會計準則趨同的重要成果。該準則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并引入了暫時性差異、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)等概念。但在引用國際會計準則的

12、同時，我國應(yīng)還需要與我國的經(jīng)濟環(huán)境契合，就會計與稅法的差異進行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國的所得稅會計準則進一步完善。 </p><p>　　4 我國會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議 </p><p>　　4.1 開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國所得稅會計的法律體系 </p><p>　　一般情況下，會計準則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與

13、會計準則的協(xié)調(diào)；另一方面，會計準則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會計準則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。 </p><p>　　4.2 改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法 </p><p>　　為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當增設(shè)必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。此外，還可借鑒國際會計準則中對差異的協(xié)調(diào)處

14、理辦法，改進我國現(xiàn)行的差異處理方式。 </p><p>　　4.3 會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)加強對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導 </p><p>　　應(yīng)當充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，從而達到通過中介機構(gòu)的工作，為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。 </p>&l

15、t;p><b>　　5 小結(jié) </b></p><p>　　我國自2006年頒布一整套新會計準則以后，逐漸與國際會計準則接軌，使得我國的所得稅與會計的差異也進一步拉大，所以，我們要對已有的差異進行協(xié)調(diào)，本文對二者差異的協(xié)調(diào)進行了相應(yīng)的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時也相信我國的所得稅會計會進一步發(fā)展與完善，最終建立一個與我國的國情相契合的所得稅會計體系。 </p>

16、<p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1]羅瓊.稅務(wù)會計獨立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湖南：湘潭大學，2009 </p><p>　　[2]袁立科.所得稅會計處理方法研究[D].山東：東北財經(jīng)大學，2008 </p><p>　　[3]辛曉天.所得稅會計與所得稅納稅調(diào)整事項研究[D].天津：天津財