會計報表的編制與分析研究

1、<p>　　會計報表的編制與分析研究</p><p>　　【摘要】會計報表是會計系統(tǒng)中一個重要組成部分，對整個會計數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高都有著十分重要的影響，加強(qiáng)對會計報表的編制研究，并進(jìn)行分析，對提高會計報表的整體質(zhì)量有著重要意義，本文將從下面幾個方面做出分析。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】會計報表，編制，分析，研究探討 </p><p>　　中圖分類號：E

2、232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號： </p><p><b>　　一、前言 </b></p><p>　　會計報表是企業(yè)按照法律、行政法規(guī)等規(guī)定對外提供財務(wù)會計報告的重要內(nèi)容，其反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況。一份有價值的會計報表分析能夠幫助報表的不同使用者及時正確地了解企業(yè)的贏利能力、償債能力及資產(chǎn)管理能力，同時也有助于報表的使用者在錯綜復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)

3、濟(jì)活動中發(fā)現(xiàn)問題，從而可以針對企業(yè)的實際經(jīng)營情況做出正確的財務(wù)政策和經(jīng)營決策。 </p><p>　　二、三種常見會計報表的編制和分析 </p><p>　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制 </p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表，其編制依據(jù)是會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，因此對資產(chǎn)負(fù)債表的基本要求便是資產(chǎn)合計應(yīng)該等于負(fù)債及所有者權(quán)

4、益合計。然而，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，往往會出現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表不平的現(xiàn)象，也就是資產(chǎn)合計不等于負(fù)債及所有者權(quán)益合計。一旦遇到該問題，用戶頭腦里馬上想到的就是憑證是不是填錯了，于是便逐張憑證去核對，結(jié)果卻是一無所獲。這實際上是手工會計環(huán)境下思維模式的一種自然反映和慣性使然。我們知道，會計軟件會對期初余額和憑證作嚴(yán)格的平衡校驗，如果期初余額試算不平衡或者憑證借貸不平衡的話，是無法正常地進(jìn)入到系統(tǒng)中去的，只有在系統(tǒng)遭遇病毒或人為蓄意破壞系統(tǒng)數(shù)據(jù)等意外

5、情況下，才有可能致使期初余額或憑證借貸不平衡。因此，在確信系統(tǒng)安全的前提下基本可以排除這一情況發(fā)生的可能性。 </p><p><b>　　2.利潤表的編制 </b></p><p>　　利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，其編制依據(jù)是等式“收入－費用＝利潤”。在生成利潤表時，經(jīng)常遇到的問題是利潤表中計算出的利潤與本期實際利潤不一致，從而導(dǎo)致利潤表和

6、資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系被破壞，那問題出在哪兒呢？我們知道，利潤表中的利潤是通過各損益類賬戶的發(fā)生額計算而得的，而各損益類賬戶的發(fā)生額一般是通過會計軟件提供的發(fā)生額函數(shù)來從賬務(wù)子系統(tǒng)自動提取的。因為程序是固定的，發(fā)生額函數(shù)只能從各損益類賬戶固定的貸方或借方取得發(fā)生額，所以當(dāng)各損益類賬戶在日常業(yè)務(wù)中既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時，軟件將無法區(qū)分正常發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的發(fā)生額，從而造成取出的發(fā)生額與各損益類賬戶實際發(fā)生額不符，因而也就造

7、成了利潤計算的錯誤。為了避免此類錯誤的發(fā)生，在日常填制記賬憑證時應(yīng)該將各收入類賬戶的發(fā)生額固定填寫在貸方，如確實出現(xiàn)借方金額時，應(yīng)以負(fù)數(shù)記入貸方，而借方只登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的發(fā)生額；同理，應(yīng)將各費用類賬戶的發(fā)生額固定填寫在借方，如確實出現(xiàn)貸方金額時，應(yīng)以負(fù)數(shù)記入借方，而貸方只登記結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的發(fā)生額。這樣，就可以保證發(fā)生額函數(shù)取出的各損益類賬戶的發(fā)生額與其實際發(fā)生額相符，也</p><p>　　3.現(xiàn)金流量表的

8、編制 </p><p>　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。現(xiàn)金流量表的編制較資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表而言要復(fù)雜得多，往往令會計人員望而卻步，仍然手工編制現(xiàn)金流量表。即便利用會計軟件編制現(xiàn)金流量表，也不清楚其編制原理和流程，只是機(jī)械地模仿操作，出現(xiàn)問題后便不知所措，表不平時便“巧妙”地利用“其他”項目充當(dāng)蓄水池，手工把表軋平。因此，充分了解信息化環(huán)境下現(xiàn)金流量表的編制原理、編

9、制流程是十分必要的。 </p><p>　　三、會計報表的科學(xué)編制與分析 </p><p><b>　　1.科學(xué)編制 </b></p><p>　?。ㄒ唬┣昂蠼y(tǒng)一、科學(xué)一致 </p><p>　　在會計報表的編制過程中，其會計計量及會計填報的方式應(yīng)確保前后的統(tǒng)一與一致性，不能不經(jīng)審批便隨意變動，應(yīng)切實加強(qiáng)在各個會計期間會

10、計報表的可比效應(yīng)。例如對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方式、企業(yè)存貨的計量計價方法與企業(yè)投資成本的分配、歸結(jié)方法等必須保持前后一致。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或情況條件發(fā)生變化時，會計報表編制方式的變更則體現(xiàn)了必要性與合理性，在這一時期我們可以將會計報表編制方式進(jìn)行變更，但同時必須在報表中附帶說明其產(chǎn)生變更的具體原因以及在發(fā)生變動后對相應(yīng)企業(yè)經(jīng)營項目的影響情況。 </p><p>　　(二)會計編制開展應(yīng)客觀及時、促進(jìn)會計部門與企業(yè)其他

11、部門的協(xié)作聯(lián)系 </p><p>　　隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，信息化社會的持續(xù)發(fā)展令各企業(yè)的經(jīng)營體制發(fā)生了根本變革，在這一時期深刻反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計信息必須趕上企業(yè)經(jīng)營市場的更新速度。因此在進(jìn)行會計報表的編制時，我們必須完全依照科學(xué)的規(guī)定期限、規(guī)范的編制程序進(jìn)行綜合、及時的編制，并履行高效的報送程序。基于以上目標(biāo)，企業(yè)會計部門應(yīng)合理、科學(xué)的組織會計日常核算工作，并著重促進(jìn)會計部門與企業(yè)其他相關(guān)部門的合

12、作聯(lián)系，令會計部門開展的日常會計核算工作做到均衡、高效、有序，切實保證會計報表的合理編制與及時報送。 </p><p>　　2.會計報表的細(xì)化分析 </p><p>　　(一)會計報表分析的科學(xué)目標(biāo)與具體內(nèi)容 </p><p>　　企業(yè)會計報表分析利用其資產(chǎn)的負(fù)債情況與利潤情況報表進(jìn)行對企業(yè)各項經(jīng)營現(xiàn)狀的研究與分析。而會計報表的使用者抱著各自不同的目標(biāo)希望從中獲取對

13、企業(yè)經(jīng)營決策有幫助的各項信息。因此在報表分析階段我們應(yīng)依據(jù)企業(yè)上級主管單位、有關(guān)國家經(jīng)營管理部門、企業(yè)投資方、債權(quán)人以及其內(nèi)部的不同管理需求進(jìn)行充分考量，令分析內(nèi)容事項豐富廣泛，體現(xiàn)分析行為對會計報表使用者的總結(jié)、評價幫助，同時為其展開的企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策管理行為提供可靠、全面的參考依據(jù)。筆者認(rèn)為科學(xué)的會計報表分析內(nèi)容應(yīng)涵蓋廣泛，充分包括對企業(yè)資產(chǎn)的分析、負(fù)債分布及構(gòu)成動態(tài)變化情況總結(jié)、對于負(fù)債情況償還能力的評價、對企業(yè)制定計劃完成情況

14、與盈利情況的變動分析與預(yù)測評價、對企業(yè)現(xiàn)金流量動態(tài)增減的原因分析、對企業(yè)現(xiàn)金流變化情況的評價以及付現(xiàn)能力的綜合分析、對企業(yè)保全資金及其增值、財務(wù)狀況的分析等。 </p><p>　　(二)會計報表的適應(yīng)性分析方式 </p><p>　　基于會計報表的項目構(gòu)成情況，我們應(yīng)科學(xué)依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)，選擇合理的分析方式，對會計報表中包含的數(shù)字變動情況與潛在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行細(xì)化分析，常用的分析方式包括

15、比較法、比率分析方式、因素替換方法等。如果想要揭示會計報表中各項數(shù)據(jù)存在的差異情況，尋找企業(yè)的整改潛力與前進(jìn)方向路線，那么我們可科學(xué)的采用比較法，進(jìn)行各項企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中不同數(shù)量的比較。比率分析方式是比較法的合理補(bǔ)充，當(dāng)某些條件下一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不可比較時，通過比率分析法可將其數(shù)值變?yōu)橄鄬?shù)從而計算出各類不同比率，最終使之變?yōu)榭梢赃M(jìn)行比較的指標(biāo)，便于各項會計報表比對分析的順利進(jìn)行。因素替換法又可稱為連環(huán)替代方法，主要用于對會計報表中幾類相互關(guān)

16、聯(lián)因素對企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生的影響程度的分析。在應(yīng)用因素替換法進(jìn)行會計報表分析時，我們應(yīng)主要依據(jù)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的科學(xué)形成方式、過程特點，核查出該類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)會在哪些因素的影響下產(chǎn)生變動，從而有效的依據(jù)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及各類影響因素之間的內(nèi)在聯(lián)系科學(xué)建立標(biāo)準(zhǔn)計算分析公式。 </p><p>　　四、合并資產(chǎn)負(fù)債表（及附表）的編制 </p><p>　　1.“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有

17、關(guān)問題解答二第7問的規(guī)定（以下簡稱本規(guī)定） </p><p>　　本規(guī)定，“對于合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制，不調(diào)整年初數(shù)”，這說明，從執(zhí)行本規(guī)定開始，無論對于“實際”報表還是“模擬”報表，在合并范圍變化時， 首要考慮的都是真實性。但為了兼顧可比性，本規(guī)定要求對購買或出售子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果作披露。 </p><p>　　2.編制資產(chǎn)負(fù)債表項目的會計報表附注時對本規(guī)定的考慮 </p&g

18、t;<p>　　當(dāng)合并范圍變化時，根據(jù)期初數(shù)不調(diào)整的原則，對于不需要披露報告期內(nèi)增減數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表項目，只須將上年合并報表該項目附注的期末數(shù)挪至本期附注的期初數(shù)即可；但對于需要披露報告期內(nèi)增減數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表項目，則須在編制該項目附注時關(guān)注以下細(xì)節(jié)： </p><p>　　根據(jù)證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》（以下簡稱15號文件），需要披露報告期內(nèi)增減數(shù)的報表

19、項目有固定資產(chǎn)、長期待攤費用等。編制合并會計報表附注時，一般通過附注的合并底稿完成，該底稿結(jié)構(gòu)同報表合并底稿相同，只是項目要按附注披露要求更加明細(xì)。在購買子公司導(dǎo)致合并范圍增加時，取得的該子公司收購日至年末的某報表項目（如固定資產(chǎn)）增減變動明細(xì)表時，由于其期初未在合并范圍且期初數(shù)不調(diào)整，故需將其期初數(shù)調(diào)至本期增加數(shù)中：在出售子公司導(dǎo)致合并范圍減少時，取得的該子公司年初至出售日的某報表項目（如固定資產(chǎn)）增減變動明細(xì)表時，由于其期末已不在合

20、并范圍，故需將其期末數(shù)調(diào)至本期減少數(shù)中。 </p><p>　　3.編制資產(chǎn)負(fù)債表附表時對本規(guī)定的考慮 </p><p>　　對于資產(chǎn)負(fù)債表的三張附表（應(yīng)交增值稅明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動明細(xì)表），《企業(yè)會計剖度》未規(guī)定是按母公司數(shù)還是合并數(shù)填報，若按母公司數(shù)填報，合并范圍發(fā)生變更無影響，但若是按合并數(shù)編制，則需要注意以下細(xì)節(jié)： </p><p>

21、　　對“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”的合并底稿，應(yīng)按上述資產(chǎn)負(fù)債表項目（需要披露增減數(shù)的項目）附注編制過程對導(dǎo)致合并范圍變化的子公司明細(xì)表年初或年末數(shù)進(jìn)行調(diào)整。對于“股東權(quán)益增減變動明細(xì)表”，雖然子公司股東權(quán)益項目已經(jīng)全部被抵銷，但由于母公司要對已經(jīng)抵銷的子公司盈余公積補(bǔ)提，故需要對該表盈余公積和未分配利潤項目作處理，因為子公司當(dāng)期計提盈余公積作為整個企業(yè)集團(tuán)利潤分配的一部分，應(yīng)當(dāng)予以反映和揭示。即按照子公司當(dāng)期提取盈余公

22、積中母公司所擁有的數(shù)額，調(diào)增“盈余公積”項目，同時調(diào)減“未分配利潤”項目。 </p><p><b>　　五、結(jié)語 </b></p><p>　　綜上所述，無論是企業(yè)的財務(wù)人員還是會計報表的其他使用者，都需要熟練閱讀據(jù)實編制的會計報表，正確運用報表分析及時全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，從而深入發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新信息、新問題，以便改善企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營政策，只有

23、這樣才能在市場競爭中當(dāng)機(jī)立斷，穩(wěn)操勝券。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]王云燕.論會計信息失真的原因及對策.《經(jīng)濟(jì)界（學(xué)術(shù)版）》2011年12期. </p><p>　　[2]于迎霞.淺析會計人員應(yīng)具備哪些基本素質(zhì)[J].價值工程;2010.11 </p><p>　　[3