環(huán)境績效審計問題研究.pdf

1、一、研究背景及動機 工業(yè)革命使人類進入工業(yè)文明，創(chuàng)造了前所未有的成就，但也使地球環(huán)境質(zhì)量急劇惡化，造成了全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。如何使經(jīng)濟建設(shè)和環(huán)境保護相協(xié)調(diào)是當(dāng)今人類社會面臨的重大課題。 環(huán)境審計(EnvironmentalAudit)是20世紀(jì)60年代末興起的一種對社會各類組織或某區(qū)域的環(huán)境狀況和環(huán)境行為進行評價的環(huán)境管理工具。ISO14000標(biāo)準(zhǔn)將其定義為：“客觀地獲取審核證據(jù)并予以

2、評價，以判斷特定的環(huán)境活動、事件、狀況、管理體系，或有關(guān)上述事項的信息是否符合審核準(zhǔn)則的一個系統(tǒng)化并形成文件的驗證過程，包括將這一過程的結(jié)果呈報給委托方。”早在20世紀(jì)80年代，英國、美國、加拿大等西方國家的有識之士，就呼吁開展環(huán)境審計。1989年，加拿大的丹尼斯·普瑞斯波爾就主張審查對自然資源的有效利用和對生態(tài)環(huán)境的保護狀況，即環(huán)境審計；1991年，英國《管理審計》(ManagerialAudit)雜志專門在第5期刊登了若干篇關(guān)于環(huán)境

3、審計的論文。學(xué)者們認(rèn)為，環(huán)境保護是所有發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家共同面臨的重大問題，在資源稀缺的情況下，解決問題的最好辦法之一就是開展環(huán)境審計或綠色審計；1992年，在內(nèi)部審計師協(xié)會(ⅡA)的全體大會上，加拿大審計長丹尼斯·德薩特斯專門就環(huán)境審計作了發(fā)言，認(rèn)為環(huán)境審計在90年代將成為內(nèi)外部審計師共同面臨的重大挑戰(zhàn)；1995年，最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)在埃及開羅召開了第15屆大會，將環(huán)境審計和可持續(xù)發(fā)展問題的審計列為主要議題。我國

4、國家審計署參加了會議并提交了論文。目前，開展環(huán)境審計的國家已有二十多個，項目已達(dá)一千多個。國際上審計已向績效審計發(fā)展，環(huán)境問題是其關(guān)注的內(nèi)容，環(huán)境績效審計因而面臨著前所未有的發(fā)展機遇。1999年11月，世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計指南”，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化。但其理論研究剛剛起步，遠(yuǎn)不能滿足實踐需要，還需要不斷深化完善，逐步系統(tǒng)化。 由于我國環(huán)境治理工作開展較晚，環(huán)境審計的開展也相應(yīng)較遲，目前我國所

5、開展的環(huán)境審計僅注重對國務(wù)院所屬環(huán)保部門、政府管理的環(huán)保專項資金的審計監(jiān)督。如，1994年9月，國家審計署在《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項目計劃》中提出的4個環(huán)境審計示范工程里，都重點突出了審查環(huán)保資金的使用情況及其效果。雖然如此，鑒于世界很多國家已廣泛實行環(huán)境審計，有很多經(jīng)驗可借鑒，因而我國的環(huán)境審計有條件建立在高標(biāo)準(zhǔn)高水平上。然而，廣大審計人員對這一專業(yè)性和技術(shù)性很強的新興審計領(lǐng)域還較陌生，當(dāng)前除努力提高審計人員的素質(zhì)和能力外，必然要求進

6、行聯(lián)合審計，這是我國環(huán)境審計的趨勢之一；趨勢之二，環(huán)境審計應(yīng)以國家審計為主導(dǎo)。國家審計機關(guān)擁有較高的權(quán)力，能夠確保環(huán)境審計的順利實施，同時，我國絕大部分環(huán)保項目是由國家投入的，決定了國家審計機關(guān)有責(zé)任對此進行審計；趨勢之三，應(yīng)突出環(huán)境審計的重點。我國的環(huán)境審計要跟上國際發(fā)展，必須在類型上從財務(wù)收支審計向績效審計拓展，在對象上從環(huán)境經(jīng)濟活動的合規(guī)合理性為主逐步過渡到績效審計上來。因此，環(huán)境績效審計被提上日程，它將成為我國環(huán)境審計中的一項重

7、要內(nèi)容。 綜上所述，環(huán)境績效審計已成為國際上環(huán)境審計的一大發(fā)展趨勢。然而，對其諸多問題尚存在不同看法和爭議，研究還遠(yuǎn)不成熟。如何在國情條件下，構(gòu)建較完備的環(huán)境績效審計問題的理論體系，以更好地指導(dǎo)相關(guān)審計實務(wù)的開展，便成為本文的重要研究動機。 二、主體結(jié)構(gòu) 本文較為深入系統(tǒng)地研究了我國環(huán)境績效審計的多個問題：引言這部分首先介紹了本文的研究背景和意義，指明了環(huán)境審計的國際發(fā)展趨勢和我國在此大背景下對環(huán)境績效審計的現(xiàn)實

8、選擇，繼而基于此說明了本文的研究思路和研究方法。 第一章環(huán)境績效審計問題概述這部分首先以對國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境績效審計問題的現(xiàn)有研究成果的回顧作為理論鋪墊，提出了國內(nèi)外環(huán)境績效審計研究的諸多問題，如環(huán)境績效審計的定義、動因、內(nèi)容、主體、程序方法、指標(biāo)體系以及準(zhǔn)則等，并基于對這些成果的貢獻(xiàn)與不足的簡評，提出了該課題研究的切入點和重要意義。 第二章環(huán)境績效審計基本理論問題研究這部分首先基于對環(huán)境審計、績效審計定義及其關(guān)系的論述和對

9、環(huán)境績效的認(rèn)識，界定了環(huán)境績效審計的定義，繼而探討了環(huán)境績效審計的幾個基本理論問題，即環(huán)境績效審計的動因(包括一般動因和特殊動因)、環(huán)境績效審計的本質(zhì)與目標(biāo)，環(huán)境績效審計的內(nèi)容、主體及范圍，以及環(huán)境績效審計的特點等基本理論問題。 第三章環(huán)境績效審計基本應(yīng)用問題研究這部分主要對環(huán)境績效審計的程序、環(huán)境績效審計的方法及環(huán)境績效審計的評價指標(biāo)體系等基本應(yīng)用問題，進行了較為深入地探討。 第二、三兩章是本文的主體，深入系統(tǒng)地研究了

10、環(huán)境績效審計的多個基本且重要的理論和應(yīng)用問題。 第四章環(huán)境績效審計其他問題研究這部分探討環(huán)境績效審計的一些其他問題，主要基于對進一步完善環(huán)境績效審計問題研究體系的考慮和作者本人的認(rèn)知能力，選擇了諸如環(huán)境績效報告、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則及環(huán)境績效審計報告等三個問題進行了探討。 三、本文的創(chuàng)新 在本文的分析中，筆者認(rèn)為在以下幾方面有所創(chuàng)新：1.選題具有新穎性和現(xiàn)實性。目前國內(nèi)外研究環(huán)境審計和績效審計的比較多，而對環(huán)境績效審

11、計的研究還遠(yuǎn)未專門化和系統(tǒng)化；同時，在實務(wù)中，尤其是環(huán)境問題日益嚴(yán)重和復(fù)雜化的今天，環(huán)境績效審計的研究和開展，更具現(xiàn)實意義。 2.結(jié)合受托環(huán)境責(zé)任理論，探討了有關(guān)環(huán)境績效審計的多個基本且重要的理論及應(yīng)用問題，并力求進行全面深入地研究。環(huán)境績效審計并非環(huán)境審計與績效審計的簡單加成，由于其自身研究對象的復(fù)雜性和特殊性，其目標(biāo)、內(nèi)容、主體等問題都有著自己的特點。 3.理論與實踐緊密結(jié)合。在歸納分析環(huán)境績效審計的重要意義時，緊密

12、結(jié)合國內(nèi)外已有實證研究成果進行佐證，同時，在對環(huán)境績效審計動因分析、內(nèi)容及報告等問題研究時都分別切合實際進行了探討。 四、研究局限性本文力求對環(huán)境績效審計進行全面深入的研究，但是我們在研究中，遇到了一些致使本文存在較大局限性的重大困難，主要包括： 1.實踐資料和理論資料缺乏。目前已開展的環(huán)境績效審計項目大多都在國外，且大多屬內(nèi)部審計和政府審計。國內(nèi)很難得到一手的資料，即使得到數(shù)量也很有限。同時，人們對環(huán)境審計的探索才剛開

13、始，理論深度遠(yuǎn)不夠。而現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境績效審計問題的研究，往往是在研究環(huán)境審計時，順便籠統(tǒng)提及，專門研究資料很少，國內(nèi)能找到的就更少。而實踐和理論資料對一個新興領(lǐng)域的研究來說，極其重要。 2.實踐經(jīng)驗缺乏。作為在校學(xué)生，在國內(nèi)幾乎沒有真正的環(huán)境績效審計項目的情況下，沒有參加相關(guān)實習(xí)實踐的機會。所以，本文的寫作，只能從資料到資料，從理論到理論，結(jié)論有待實踐檢驗。 3.理論水平有限。筆者本身有限的理論水平和知識結(jié)構(gòu)也是研究的一大

14、不利條件。 本文的局限性主要表現(xiàn)在：1.審計技術(shù)創(chuàng)新有限。實踐經(jīng)驗的缺乏、現(xiàn)有資料的有限及本人知識結(jié)構(gòu)、理論水平的局限，導(dǎo)致了在本文對環(huán)境績效審計的主要方法分析部分及對環(huán)境績效審計相關(guān)問題研究部分的寫作創(chuàng)新有限，對審計實踐的指導(dǎo)作用受限。 2.審計理論的深入探討不全面。有關(guān)環(huán)境績效審計的問題很多，筆者也盡量全面深入地逐一探討，但由于主客觀限制，對有些問題的探究并不很深，可能有遺漏或偏誤，敬請各位專家學(xué)者不吝批評指正。