我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問題研究.pdf

1、本文運(yùn)用定量分析與定性分析，理論分析、比較分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與建立模型相結(jié)合的方法來研究我國(guó)跨國(guó)公司對(duì)外投資利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的問題。研究表明，我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)呈逐年增長(zhǎng)且結(jié)構(gòu)優(yōu)化的態(tài)勢(shì)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅不論從原因、手段、影響還是反避稅來說，都是很復(fù)雜的問題。我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的原因包括經(jīng)濟(jì)、稅收、社會(huì)等多方面，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的定價(jià)方式也因產(chǎn)品形態(tài)各不相同，產(chǎn)生的影響也因投資國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各不

2、相同。
　　 通過研究我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的問題，本文得出以下基本結(jié)論：
　　 一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查成本與企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的激勵(lì)成反比，因此我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅過程中應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際合作，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的便利，減少反避稅成本。
　　 二、我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)設(shè)立在國(guó)內(nèi)母公司為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化對(duì)中間產(chǎn)品的定價(jià)與相關(guān)國(guó)家的稅率高低無關(guān)，但是如果企業(yè)的目標(biāo)是全球范圍內(nèi)利潤(rùn)最大化，對(duì)中間產(chǎn)

3、品的定價(jià)就會(huì)受到我國(guó)稅率、東道國(guó)稅率以及關(guān)稅的制約，在現(xiàn)實(shí)中，各國(guó)稅率基本上都存在差異，因此應(yīng)該加強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制方面的合作，簽訂雙邊或多邊的稅收協(xié)定，既要避免重復(fù)征稅，也要防范對(duì)外直接投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。
　　 三、如果我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)與避稅地相結(jié)合的方式避稅，會(huì)使得我國(guó)和東道國(guó)都遭受稅收損失，而且我國(guó)與東道國(guó)的稅率差異越大，對(duì)外直接投資企業(yè)傾向于制定更高的轉(zhuǎn)移價(jià)格，使我國(guó)母公司與東道國(guó)子公司的利潤(rùn)均為零，

4、而把利潤(rùn)留在避稅地。這就要求我國(guó)與東道國(guó)在稅務(wù)方面加強(qiáng)合作，維護(hù)正常的財(cái)政利益。
　　 四、我國(guó)企業(yè)在所得稅率低于我國(guó)的國(guó)家投資，會(huì)使我們的稅收收入減少而使東道國(guó)的稅收收入增加，增加的部分是由于東道國(guó)的子公司把本應(yīng)扣除的成本（規(guī)避了我國(guó)的應(yīng)稅額部分）在利潤(rùn)里沒有扣除。同理可以推斷，在高稅國(guó)投資的企業(yè)為了規(guī)避東道國(guó)的高所得稅率，會(huì)增加在我國(guó)的應(yīng)稅所得。
　　 五、在反避稅過程中，只要稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取措施對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，不論

5、這種調(diào)整是價(jià)格調(diào)整還是利潤(rùn)調(diào)整都會(huì)使避稅行為得到控制，保護(hù)所在國(guó)的稅收利益，二者的區(qū)別只是對(duì)貿(mào)易量的影響不同，在此基礎(chǔ)上，為我國(guó)完善稅法，遏制對(duì)外直接投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取價(jià)格調(diào)整規(guī)則，因?yàn)檫@種調(diào)整規(guī)則相對(duì)于利潤(rùn)調(diào)整更有利于激勵(lì)我國(guó)的出口。
　　 六、預(yù)約定價(jià)將轉(zhuǎn)移定價(jià)由事后審計(jì)調(diào)整變?yōu)槭虑凹s定，可以低成本地防范關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，而且在我國(guó)也有普遍的適用性，大力推廣預(yù)約定價(jià)是我國(guó)完善轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的一個(gè)