畢業(yè)論文---論審計風險及其防范

1、<p><b>　　論審計風險及其防范</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1審計風險的基本理論………………………………………… ……1</p><p>　　1.1審計風險的含義………………………………………… ……1</p><p>　　1.2審計風

2、險的特征…………………………………………… …1</p><p>　　1.3審計風險的組成要素………………………………… ………1</p><p>　　1.3.1審計風險模型……………………………………… ……1</p><p>　　1.3.2審計風險各構(gòu)成要素的特點……………………… ……2</p><p>　　2審計風險形成的原因…………

3、……………………………… ……3</p><p>　　2.1審計風險形成的客觀原因……………………………… ……3</p><p>　　2.1.2相關法制不健全……………………………………… …3</p><p>　　2.1.2會計信息失真………………………………………… …3</p><p>　　2.1.3內(nèi)部控制制度不健全、完善……………

4、…………………3</p><p>　　2.1.4審計對象復雜化……………………………………… …3</p><p>　　2.1.5期望差距的存在……………………………………… …4</p><p>　　2.1.6人們對審計報告的依賴性漸強……………………… …4</p><p>　　2.2審計風險形成的主觀原因……………………………… ……4

5、</p><p>　　2.2.1審計人員的業(yè)務素質(zhì)不能勝任…………………… ……4</p><p>　　2.2.2審計人員的道德素質(zhì)不能勝任…………………… ……4</p><p>　　2.2.3審計方法本身存在缺陷………………………… ………5</p><p>　　3審計風險的防范和控制……………………………… ……………5</p&g

6、t;<p>　　3.1提高審計人員的綜合素質(zhì)……………………… ……………5</p><p>　　3.1.1加強審計人員后續(xù)教育…………………… ……………5</p><p>　　3.1.2加強審計人員職業(yè)道德教育……………… ……………5</p><p>　　3.1.3加強審計人員風險意思…………………… ……………5</p><

7、p>　　3.2完善相關法律、法規(guī)……………………………………………6</p><p>　　3.3對審計方法進行改革、創(chuàng)新……………………………………6</p><p>　　3.4謹慎選擇客戶……………………………………… …………6</p><p>　　3.5促進公眾對審計報告正確理解和使用…………… …………6</p><p>　　結(jié)

8、論……………………………………………………………………8</p><p>　　參考文獻………………………………………………………………9</p><p>　　致謝…………………………………………………………… ……10</p><p><b>　　論審計風險及其防范</b></p><p><b>　　摘 要

9、</b></p><p>　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,審計人員不斷陷入訴訟案件,這使審計人員受到了沉重的打擊。本文在前人研究的基礎上, 對審計風險的含義、特征、形成原因及防范措施做了進一步的探討。這對于把審計風險降低到可接受水平有一定的積極意義。同時提出了降低審計風險不但需要審計人員自身的努力，還需要有相應的社會和法治環(huán)境的努力，需要全社會的關注、理解和支持的呼吁。</p><p>

10、;　　關鍵詞：審計風險 原因 防范</p><p>　　1.審計風險的基本理論</p><p>　　1.1審計風險的含義</p><p>　　美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發(fā)表意見的風險。</p><p>　　加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認為，審計風險是審計程序未能察覺出重

11、大錯誤的風險。</p><p>　　《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。</p><p>　　我國《獨立審計具體準則》認為，審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。</p><p>　　上述有關風險的概念，都認為審計風險是指財務報表沒有公允的揭示而審計人員卻發(fā)表不恰當

12、的審計意見，認為已經(jīng)公允地揭示的風險。</p><p>　　1.2審計風險的特征</p><p>　　審計風險具有客觀性、潛在性、復雜性、嚴重性和可控性的特點。雖然審計風險總是存在于審計活動的每一個環(huán)節(jié)中，并且它的存在是潛在的，不容易被發(fā)現(xiàn)的，一旦潛在的風險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，后果又是十分嚴重的，但是，通過審計人員的努力，審計風險還是可以得到有效控制的。</p><p>　

13、　1.3審計風險的組成要素</p><p>　　1.3.1審計風險模型</p><p>　　傳統(tǒng)審計風險模型是美國審計準則委員會在《審計業(yè)務中的審計風險和重要性》中提出的: </p><p>　　審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險</p><p>　　現(xiàn)代審計風險模型是國際審計和保證委員會在《國際審計準則》中提出的:

14、審計風險=重大錯報風險×檢查風險,重大錯報風險=固有風險×控制風險</p><p>　　《中國注冊會計師審計準則第1101 號———財務報表審計的目標和一般原則》第十八條指出： 審計風險=重大錯報風險×檢查風險</p><p>　　1.3.2審計風險各構(gòu)成要素的特點</p><p>　　固有風險是指不存在相關內(nèi)部控制時,某一賬戶或交易類

15、別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。固有風險是獨立于會計報表審計之外存在的，是審計人員無法改變其實際水平的一種風險。</p><p>　　特點：a固有風險水平取決于會計報表對于業(yè)務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生問題的可能性越大，固有風險水平越高；反之則越小。b固有風險的產(chǎn)生與被審計單位有關，而與審計人員無關。審計人員無法通過自己的工作來降低固有風險，只能通過必要的審計程序來分析和

16、判斷固有風險水平。c固有風險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風險的增大。d固有風險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨立的風險。</p><p>　　控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。同固有風險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。</p&

17、gt;<p>　　特點：a控制風險水平與被審計單位的控制水平有關。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么就會產(chǎn)生控制風險。b控制風險與審計人員的工作無關。同固有風險一樣，審計人員無法降低控制風險，審計人員的責任是評估控制風險水平，并通過對控制風險水平的評估來決定對實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。c控制風險是審計過程中一個獨立的風險。控制風險獨立存在于審計過程中。這種風險與固有風險的大小無關。&l

18、t;/p><p>　　檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計人員在審計過程中的任何一個審計方法或?qū)徲嬇袛嗟氖д`，都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤和弊端。審計中存在的這種不能被發(fā)現(xiàn)的錯誤和弊端的可能性，就是審計的檢查風險。</p><p>　　特點：a它獨立地存在于整個審計過程中。不受固有風險和控制風險的影響。b檢查風險與審計人

19、員工作直接相關。檢查風險是唯一能夠通過審計人員的工作而加以控制的風險，這點與固有風險和控制風險不同。c檢查風險直接影響最終的審計風險。固有風險和控制風險對最終審計風險的影響是間接地，即使存在，其產(chǎn)生的后果也可以審計人員的工作加以克服，但如果審計人員不能發(fā)現(xiàn)存在的錯誤和弊端，這些問題最終會造成會計報表的錯報和漏報，可見，檢查風險直接引起審計風險。</p><p>　　2.審計風險形成的原因</p>&

20、lt;p>　　2.1審計風險形成的客觀原因</p><p>　　審計風險形成的客觀原因是指審計活動所處社會經(jīng)濟環(huán)境方面的原因。主要包括：</p><p>　　2.1.1相關法制不健全</p><p>　　改革開放以來，我國在法制建設方面作了不懈努力并且取得了極大的成績，各種法律、法規(guī)、準則、辦法相繼出臺，這對規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為，防范和降低審計風險有著重要的

21、意義。但是隨著國家經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問題、新情況不斷出現(xiàn)，這些法律法規(guī)是滯后的、不健全的、不具體的，這使得審計工作中的一些新問題新情況“無法可依”，加大了審計風險。</p><p>　　2.1.2會計信息失真</p><p>　　近年來，部分經(jīng)營者為了謀求高額利潤或逃稅，有意弄虛作假、謊報業(yè)績，造成虛假的會計賬冊、報表、憑證到處都是，會計信息失真的現(xiàn)象相當嚴重，而且舞弊

22、的手法越來越隱蔽。反檢查、反審計行為也開始智能化、技術(shù)化。雖然審計人員會要求被審計單位簽署“管理當局聲明書”以確保被審計單位提供的會計信息是真實可靠的，但是，由于審計人員在審計過程中主要依靠被審計單位提供的會計賬簿和報表，當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其在業(yè)務處理上的隱蔽性極強，這無疑加大了審計風險。</p><p>　　2.1.3內(nèi)部控制制度不健全、完善</p><p>　

23、　從審計實踐看，不論是大型國有企業(yè)、行政、事業(yè)單位還是有限、股份公司，都不同程度地存在內(nèi)部控制制度的不健全、完善問題。并且內(nèi)部控制制度常常流于形式，這也加大了審計風險。</p><p>　　2.1.4審計對象的復雜性</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，各種經(jīng)濟組織都在不斷的變化，從以前的國家、集體經(jīng)營發(fā)展到股份制、有限制、合資、合作等形式。生產(chǎn)規(guī)模也從中小型走向集團型、全球型。不同行業(yè)

24、不同規(guī)模的各類經(jīng)濟組織處在不斷發(fā)展變化之中，并且各有特點。審計人員要對被審計單位的財務報表發(fā)表意見，不僅要審查其經(jīng)營活動結(jié)果，還要審查其經(jīng)營活動的過程；不僅要審查內(nèi)部經(jīng)營狀況，還要審查與其經(jīng)營活動相關的外部經(jīng)濟環(huán)境；不僅要審查其經(jīng)營活動的真實性、合法性還要審查其經(jīng)營活動的合理性和效益性。審計對象的復雜性給審計人員的審計工作帶來了更大的難度。這也加大了審計風險</p><p>　　2.1.5 期望差距的存在<

25、/p><p>　　期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認識與社會公眾對審計職業(yè)界認識上的差距。審計職業(yè)界認為，按照審計準則去執(zhí)行審計任務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區(qū)分開來，社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有錯誤和舞弊。審計人員與社會公眾對于審計責任的理解、要求不同產(chǎn)生了期望差距。審計責任的加大，一方面適應了社會公眾的需

26、求，另一方面加大了審計風險。</p><p>　　2.1.6人們對審計報告的依賴漸強</p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，證券市場空前活躍，政府、投資者、債權(quán)人、債務人以及相關利益方都對審計鑒證后的財務信息給予極大的關注。依賴審計意見的人員越來越多，對審計意見的依賴性越來越高，造成了人們對審計意見的敏感性程度越來越強，要求越來越高，從而大大提高了審計風險。</p><p

27、>　　2.2審計風險形成的主觀原因</p><p>　　審計風險形成的主觀原因是指審計人員自身的因素對風險形成的影響。主要包括：</p><p>　　2.2.1審計人員的業(yè)務素質(zhì)不能勝任</p><p>　　審計人員的業(yè)務素質(zhì)包括專業(yè)知識和經(jīng)驗，我國審計人員隊伍突出存在兩個問題；審計人員隊伍中新手多；審計專業(yè)技能不過硬。于是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點沒有進行擴大范

28、圍的審查，或者沒有保持應有的職業(yè)謹慎，如判斷的失誤，遺漏了重要的審計程序，采用了不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ?，都會直接導致風險的產(chǎn)生。審計經(jīng)驗貫穿于審計活動的始終，審計人員既要判斷被審計單位資料的真實性、公允性，又要判斷主觀審計行為、方法的適當性、有效性。審計人員的專業(yè)技能和業(yè)務經(jīng)驗是一個不斷發(fā)展的過程，不可能達到盡善盡美的境界，所以不可避免的會帶來審計風險。</p><p>　　2,2,2審計人員的道德素質(zhì)不能勝任<

29、;/p><p>　　審計人員的工作性質(zhì)要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具備高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，還必須具有扎實的會計、審計、法律知識。但是由于種種原因，并不是所有的審計人員都能夠達到上述要求，有些審計人員為了經(jīng)濟利益、其他利益或者礙于人情關系等在審計檢查深度和處理的力度上，大打折扣，為被審計單位提供了不夠真實的財務報表意見。更有甚者，棄職業(yè)道德準則于不顧，與被審計客戶私下串通，有意放掉

30、一些重大線索和違紀問題，給國家、單位及有關方造成重大損失。</p><p>　　2.2.3審計方法本身存在缺陷</p><p>　　允許存在一定的審計風險是運用現(xiàn)代審計模式的前提，現(xiàn)代審計強調(diào)審計成本和審計均衡的關系，為了降低審計成本，往往采用審計抽樣的方法，來降低審計查證的數(shù)量，以節(jié)約審計成本。審計查證工作做得越細，審計風險就越小，但審計成本也越高，反之成本越低。這總會因為樣本容量不夠大

31、而存在一定的誤差。</p><p>　　3.審計風險的防范和控制</p><p>　　3.1提高審計人員的綜合素質(zhì)</p><p>　　3.1.1加強審計人員后續(xù)教育</p><p>　　無論是國際審計準則還是我國《獨立審計準則》都對審計人員的業(yè)務能力提出了較高要求，“擔任獨立審計工作的審計人員應當具備專門的學識和經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并具

32、有足夠的分析、判斷能力?！睂徲嬋藛T行業(yè)涉及面廣，只有不斷更新知識和提高技能，及時了解本行業(yè)新頒布和修訂的法律、法規(guī)。學習現(xiàn)代科學、技術(shù)才能跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的步伐，才能有效地防范和降低審計風險。</p><p>　　3.1.2加強審計人員職業(yè)道德教育</p><p>　　職業(yè)道德是審計人員在審計活動中判斷優(yōu)劣、是非的準繩，也是在執(zhí)業(yè)中應遵循的規(guī)范。加強對審計人員的職業(yè)道德教育是培養(yǎng)審計人員廉

33、潔奉公、盡職盡責、愛崗敬業(yè)的有效途徑。同時嚴厲制裁違反職業(yè)道德的審計人員，會促使審計人員保持獨立、謹慎的態(tài)度，遵守執(zhí)業(yè)準則，提高業(yè)務能力，從而有利于提高審計質(zhì)量，降低審計風險。</p><p>　　3.1.3加強審計人員風險意識</p><p>　　審計風險總是客觀存在的，審計人員應對審計風險有一個全面、系統(tǒng)的認識。這對審計風險的防范和化解起著至關重要的作用。在整個審計活動中審計人員應謹慎

34、遵守重要性原則，牢固樹立風險意識。建立嚴格踏實的工作作風，認認真真地對待每一項審計業(yè)務。不斷提高自身的風險防范意識?；鈱徲嬶L險于無形。</p><p>　　3.2完善相關法律、法規(guī)</p><p>　　加強法制建設，制定和完善與社會主義市場經(jīng)濟相配套的政策、法律和法規(guī)，對已有的部分進行必要的修訂、規(guī)范和清理，使我國的審計法律系統(tǒng)化，規(guī)范化、標準化是防范審計風險的根本途徑。同時還要完善會計

35、、財務方面的法律、法規(guī)。因為會計是審計的基礎，良好健康的會計秩序非常有利于降低審計風險。加強以《會計法》為核心的法律建設，防止會計信息失真，可以從源頭上降低審計風險。</p><p>　　3.3對審計方法進行改革、創(chuàng)新</p><p>　　審計是對所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的監(jiān)督，審計效率和審計風險的矛盾長期存在，面對復雜的審計工作量，如何使審計效率和審計風險在矛盾中達到平衡是值得思考的問題。一方面我

36、們可以采用內(nèi)部控制制度審計法進行審計，以達到既提高審計效率又降低審計風險的目的；另一方面我們可以運用現(xiàn)代科技來改進審計方法和手段。開發(fā)一些軟件，運用計算機來進行審計，在一些項目中進行試點，經(jīng)修改、完善，推廣使用。以審計方法的高技術(shù)含量，來提高審計質(zhì)量，降低審計風險。</p><p><b>　　3.4謹慎選擇客戶</b></p><p>　　審計人員如欲避免法律訴訟，

37、就必須謹慎的選擇客戶，1要選擇正直的客戶。如果客戶對他人有不正直的行為，也必然會蒙騙審計人員。2對陷入財務和法律困難的客戶要格外的注意，中外歷史上絕大部分審計人員訴訟案，都是集中在宣告破產(chǎn)的客戶。所以審計人員在接受委托之前，應當與前任審計人員取得聯(lián)系，采取評價機制。3接受業(yè)務委托時，要考慮自己的業(yè)務能力。因為一些特殊企業(yè)，其業(yè)務具有極強的專業(yè)性，對這種客戶的審計，審計人員必須具有專門的勝任能力和特別的審計經(jīng)驗，否者會冒較大的風險。<

38、;/p><p>　　3.5促進公眾對審計報告正確理解與使用</p><p>　　審計的固有限制,并不能保證將所有的錯報事項都揭示出來,所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項,因而也不能要求他們對所有未查出的錯報事項都負責任。要分清被審單位的會計責任和審計人員的審計責任,如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報,從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失,審計人員要承

39、擔相應的法律責任;如果是委托方提供資料的完整性和真實性有問題, 或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任,審計行業(yè)應通過不斷的宣傳,使社會公眾從思想上、觀念上深入理解審計風險,意識到審計風險存在的必然性,意識到審計人員不可能查出會計報表中所有的錯報和漏報,不要對審計期望太高,應該在正確認識和把握審計風險的基礎上縮小審計期望值,這樣可以在

40、一定程度上降低審計風險。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　審計風險的研究是永無止境的，本文對審計風險的研究只是初步的、膚淺的。審計風險與防范既是一個理論問題，又是一個具有實踐意義的課題，對審計風險進行系統(tǒng)的探討和研究有助于審計人員認識風險，防范風險。審計人員要在保護自己的同時，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計業(yè)務水平。為我國社會主意事業(yè)發(fā)展貢獻綿薄之

41、力。由于時間緊，能力不足，對文中的很多問題未能深入研究，不足之處，懇請批評指正。</p><p><b>　　參 考 文 獻</b></p><p>　　1.李鳳鳴，《審計學原理》，中國審計出版社，2000年</p><p>　　2.中國注冊會計師協(xié)會，《審計》，經(jīng)濟科學出版社，2010年</p><p>　　3.財政部

42、會計司，《企業(yè)會計準則》，人民出版社，2010年</p><p>　　4.黃有清，《強化審計質(zhì)量控制防范審計風險》，中國民營科技與經(jīng)濟, 2008</p><p>　　5.胡明友,《審計人員防范和控制審計風險的思考》, 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟, 2008</p><p>　　6.馬寧，《我國注冊會計師面臨的審計風險》,合作經(jīng)濟與科技, 2007</p>&l

43、t;p>　　7.周筠梅，《注冊會計師的審計風險及對策》,商業(yè)經(jīng)濟,2005</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本文在寫作過程中，得到了我的指導老師王瑞云講師的悉心指導和親切關懷，王老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和崇高的敬業(yè)精神使我受益匪淺。在此謹向王導師致以最誠摯的感謝。同時謹向鄭州大學升達經(jīng)貿(mào)管理學院所有關心幫助我的老師致以崇高的敬意和