從分項(xiàng)申報(bào)到綜合申報(bào)再到家庭申報(bào)——我國個(gè)人所得稅征稅單位改革的實(shí)施路線.pdf

1、納稅申報(bào)單位問題，是指個(gè)人所得稅的申報(bào)者或?yàn)榧彝?、或?yàn)閭€(gè)人，又或在兩者之間給予一定的選擇權(quán)利。以何種單位進(jìn)行申報(bào)，會(huì)對(duì)納稅人最終的稅負(fù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)國民收入分配、社會(huì)公平、勞動(dòng)力供給以及家庭倫理等方面產(chǎn)生重要影響。
　　目前我國的個(gè)人所得稅申報(bào)是以個(gè)人為單位，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅免征額和稅率表，以實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人的量能課稅。這一做法有其優(yōu)點(diǎn)，例如符合稅收婚姻中性原則，又如征收較為簡便。但是我們需要注意到個(gè)人的納稅能力不僅取決于自

2、體收入狀況，還與其家庭狀況密切相關(guān)。個(gè)人是否婚配、是否擁有住房、是否育有子女以及是否有需要贍養(yǎng)的老人等等因素都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重要影響，只有將家庭因素考慮在內(nèi)，才能真實(shí)的衡量納稅人的納稅能力。正因?yàn)槿绱?，建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅納稅制度在我國呼聲逐漸高漲，與歐洲國家的個(gè)人所得稅發(fā)展趨勢大相徑庭，這也從側(cè)面上反映了我國與歐盟各國之間財(cái)政狀況以及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r方面的差異。
　　第一章中主要描述本文的研究背景、意義、方法以及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，

3、其中重點(diǎn)是國內(nèi)外研究的進(jìn)展。國內(nèi)的部分主要介紹眾位學(xué)者從法學(xué)、婚姻中性、勞動(dòng)力供給等方面對(duì)以家庭為單位征稅的研究以及實(shí)施路線的探討，當(dāng)然也不乏反對(duì)者對(duì)于這種稅制的不同看法。而國際研究的部分則聚焦于對(duì)以家庭為單位征稅的負(fù)面效果、不同類型勞動(dòng)力供給的彈性差異分析和對(duì)增強(qiáng)稅收遵從度方法的研究。
　　本文第二章介紹了以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度的理論基礎(chǔ)及優(yōu)缺點(diǎn)。從社會(huì)學(xué)以及財(cái)政學(xué)的角度出發(fā)，更多地把家庭當(dāng)作一個(gè)整體、以家庭為單位進(jìn)行

4、征稅有助于構(gòu)建新的社會(huì)形勢下的家庭關(guān)系、有助于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。但是從婚姻及家庭的角度考慮，以家庭為單位將會(huì)影響個(gè)人所得稅對(duì)婚姻以及贍養(yǎng)行為的中性，進(jìn)而有可能引發(fā)一系列的倫理問題。
　　第三章介紹美國、英國、日本及韓國的個(gè)人所得稅歷史變遷與現(xiàn)狀。美國長期以來都是以家庭作為個(gè)人所得稅的納稅單位;而英國的個(gè)人所得稅征收則以1990年為界，在此之前以家庭為單位;在此之后則是以個(gè)人為單位。英國與美國是在稅收理論及實(shí)踐領(lǐng)域均處于較為前沿的國家，

5、因此我們選取上述兩國作為對(duì)照分析的對(duì)象。此外，我還選擇了韓國和日本作為參照，主要是考慮到上述兩個(gè)國家和我國同屬東亞文化圈，擁有和我們相似的家庭倫理觀念和文化背景。
　　第四章是對(duì)第三章的進(jìn)一步分析，探討是否以家庭為納稅單位的決定因素，這一問題的重點(diǎn)在于家庭結(jié)構(gòu)和財(cái)政狀況。由于過去三十多年的計(jì)劃生育政策以及城市化的進(jìn)程，我國的家庭結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。同時(shí)，我國的財(cái)政狀況較為穩(wěn)定，而個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中所占的比重又相對(duì)較低，結(jié)

6、合我國勞動(dòng)力供給的稅收彈性和居民對(duì)稅負(fù)公平的意愿，我們就可以對(duì)個(gè)人所得稅的發(fā)展方向有一個(gè)大致的思路。
　　第五章探討我國實(shí)施以家庭為納稅單位有可能遇到的問題。其中稅收成本的大幅度增加將會(huì)是最主要的不利因素;而對(duì)家庭收入的界定則是另外一個(gè)難點(diǎn)，中國人對(duì)現(xiàn)金的交易性偏好以及中國家庭復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)關(guān)系都不利于個(gè)人所得稅變革的開展。針對(duì)這些問題，我們進(jìn)行了分析并試圖給出一些初步的解決方案。
　　綜上，在中國推進(jìn)個(gè)人所得稅以家庭為單位征收