稅法中的公司人格否認(rèn)制度研究.pdf

1、我國早在2008年就出現(xiàn)了重慶國家稅務(wù)局否認(rèn)新加坡控股公司追繳稅款的案件，這是我國公司人格否認(rèn)原理首次在反避稅領(lǐng)域的實踐運用。為了應(yīng)對國內(nèi)此類避稅案例以及避稅方式的層出不窮，國家稅務(wù)總局于2009年12月出臺了第698號文件，通過發(fā)布規(guī)范性文件的形式正式確立了稅法中的公司人格否認(rèn)制度。
　　稅法中的公司人格否認(rèn)制度作為一項具體的制度被寫入我國稅法之前，理論界曾有較大分歧，但利弊相較，該制度的引入無疑是明智之舉。而且基于國際反避稅的

2、實踐需要，在我國稅法中確立公司人格否認(rèn)制度也有著其特殊的意義。它以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系與稅收公平原則為理論基礎(chǔ)，有著其充分的合理與正當(dāng)之處，也能很好地扎根于我國的法律土壤。與我國公司法中的公司人格否認(rèn)制度和稅法中的實質(zhì)課稅原則有著諸多相似之處，但又有其自己的特點，是一項特殊的稅法制度。國家稅務(wù)總局在考慮該制度的引入之時，防微杜漸，盡量謹(jǐn)慎適用該制度。
　　雖然目前稅法中已明確規(guī)定了我國稅務(wù)機關(guān)可以利用公司人格否認(rèn)制度進行反避稅活動，但

3、是國內(nèi)稅法中對該制度的適用范圍規(guī)定并不明確，甚至有些情況還只有國家稅務(wù)總局發(fā)布的個別案例來指導(dǎo)，無法應(yīng)對變幻莫測的企業(yè)避稅行為。因此，有必要結(jié)合具體的案例來說明其適用范圍可以更好的明確該制度的適用范圍，為國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)的反避稅活動指明方向。
　　我國稅法中的公司人格否認(rèn)制度確立已四年有余，實踐中稅務(wù)機關(guān)利用該制度反避稅的案例也不少，但要更好的利用該制度反避稅，還需要從多個方面進行完善，立法依據(jù)、適用程序、救濟措施等方面都存在缺陷，亟

4、待改善，對此，首先需提高該制度的立法位階，為我國稅務(wù)機關(guān)的公司人格否認(rèn)權(quán)提供合法性與合理性基礎(chǔ)；然后，出臺更多的具體規(guī)范性文件細(xì)化適用標(biāo)準(zhǔn)與適用條件，控制好稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，避免行政權(quán)力的過度膨脹導(dǎo)致利益失衡，最終造成適得其反的效果。最后，在稅收執(zhí)法過程中，不僅要賦予或者限制稅務(wù)機關(guān)相關(guān)權(quán)力，還應(yīng)賦予納稅人有效的救濟權(quán)利，“有救濟才有權(quán)利”，對此可從法律制度和司法體系等方面來保證納稅人的有效救濟權(quán)。在考慮完善上述相關(guān)制度問題時，可適