注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述行為法律責(zé)任研究.pdf

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中擔(dān)負(fù)著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)警察的作用;其職責(zé)在于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,防止舞弊行為,并幫助信息使用者對(duì)信息質(zhì)量作出優(yōu)劣評(píng)判。但是,隨著一系列虛假陳述案件的曝光,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰公告的公布,社會(huì)各界紛紛對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量及公信力發(fā)出質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢參與虛假陳述的原因究竟是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師要如何才能保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性到底在哪里?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律

2、責(zé)任應(yīng)如何追究？帶著這一系列的問(wèn)題,筆者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的虛假陳述行為進(jìn)行了研究,并認(rèn)識(shí)到造成這一局面的重要原因之一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任不明確,出具虛假審計(jì)意見(jiàn)的法律成本太低。法律責(zé)任規(guī)定的不完善導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的法律成本低而收益高,在一定程度上營(yíng)造了有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境。“任何法律都不能沒(méi)有牙齒,制度只有以責(zé)任為后盾,才具有法律之力”;而任何一項(xiàng)權(quán)利都需要外部制約,沒(méi)有制約的權(quán)利必然將導(dǎo)致腐敗,因此,只有加強(qiáng)對(duì)注

3、冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系及相關(guān)追究機(jī)制,才能以法制手段監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)、提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量,確保審計(jì)的社會(huì)鑒證功能,進(jìn)而保護(hù)投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文從分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師的虛假陳述行為入手,分析了我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定,通過(guò)比較分析,借鑒各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定,探討了建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的具體問(wèn)題,并提出了自己的見(jiàn)解。本研究主體分為四個(gè)部分：
　　第一部分,注冊(cè)

4、會(huì)計(jì)師虛假陳述行為概述。詳細(xì)分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述行為的概念、法律特征、類型以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述行為的成因。該部分對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述行為進(jìn)行了界定,并對(duì)其法律特征和類型進(jìn)行了分析,最后從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境兩個(gè)方面闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與虛假陳述的原因,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)上對(duì)委托人——客戶的依賴以及違法成本較低造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢參與虛假陳述的情形。
　　第二部分,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假陳述的法律責(zé)任分析。分別從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

5、、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等三個(gè)方面,介紹了我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)行法律規(guī)定,并結(jié)合法律責(zé)任的特點(diǎn)以及理論學(xué)說(shuō),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因虛假陳述行為而承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行了分析。
　　第三部分,國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)范分析。本部分與第二部分前后呼應(yīng),也從民事、行政、刑事三個(gè)方面對(duì)各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)范進(jìn)行了分析。目前,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)定較為完善的國(guó)家主要是美國(guó)、英國(guó)、日本等證券市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家,因此文章選取了上述各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行介紹、分析與評(píng)價(jià),為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的完善提供借鑒的標(biāo)準(zhǔn)。
　　第四部分,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)范的缺陷和完善。本部分由兩個(gè)小節(jié)組成,第一節(jié)根據(jù)前文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的分析,指出我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在一些缺陷,如板塊性立法造成法律條文之間的矛盾,立法的滯后性造成法律規(guī)定的空白等等;第二節(jié)根據(jù)前文對(duì)法律制度缺陷的分析,借鑒國(guó)外的法律規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系的完善提出了一些建議。